Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Рассчитываем отпускные и налог на прибыль

1 июня 2010 78 просмотров

Когда работнику положен отпуск

Рассчитываем отпускные и налог на прибыль. Время отпуска работника устанавливается в графике отпусков (форма № Т-7, утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Ежегодно (причем не позднее чем за две недели до наступления календарного года) он должен быть в обязательном порядке утвержден работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. При этом работника нужно известить об отпуске под роспись также не позднее чем за две недели до его начала. Вновь принятый специалист имеет право на отпуск по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного работодателя.

Однако из данных правил есть и исключения. Так, не обязательны требования о соблюдении графика и непрерывной работы в течение шести месяцев для следующих лиц:
– женщин – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
– граждан в возрасте до 18 лет;
– работников, усыновивших ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
– совместителей (им отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе);
– работниц, у которых супруг военнослужащий (п. 11 ст. 11 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»);
– почетных доноров (ст. 11 Закона РФ от 9 июня 1993 г. № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов»).

Если графика отпусков нет

Если турфирма не утверждает график отпусков, за это могут оштрафовать как за нарушение законодательства о труде: руководителя – на 1000 – 5000 руб., саму турфирму – на 30 000 – 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. Такие штрафы предусмотрены в статье 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Надо сказать, что работник может пойти в отпуск и не в то время, которое указано в графике отпусков. Правда, изменить время отдыха можно лишь по инициативе работника – если он обратится к руководству турфирмы с просьбой предоставить ему отпуск в другое время. Изменить отпуск по инициативе работодателя нельзя. Иначе это опять же будет считаться нарушением законодательства о труде.

При определении среднего заработка учитываются не все выплаты

Рассчитываем отпускные и налог на прибыль. При расчете среднего заработка учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Это, к примеру:
– зарплата, начисленная работникам по окладам (должностным окладам, тарифным ставкам);
– надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), руководство группой;
– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Однако этот перечень не является исчерпывающим. В соответствии с подпунктом «о» пункта 2 Положения в расчет среднего заработка придется включить также иные выплаты.

В то же время из расчетного периода исключаются время и начисленные за него суммы, когда (п. 5 Положения):
– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством;
– он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– работник был в отпуске без сохранения зарплаты;
– ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Аналогично не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). А также премии, не предусмотренные системой оплаты труда.

Расчет среднего заработка для начисления отпускных

Рассчитываем отпускные и налог на прибыль. Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок рассчитывается по следующей формуле (ст. 139 Трудового кодекса РФ, п. 10 Положения):

СДЗ = ЗРП : 12 : 29,4,

где СДЗ – среднедневной заработок; ЗРП – заработок, начисленный за расчетный период; 29,4 – среднемесячное число календарных дней.

Работникам, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени (неполные рабочая неделя, рабочий день), расчет делают по общим правилам. Это закреплено в пункте 12 Положения. Иначе говоря, если все месяцы расчетного периода отработаны полностью, то для расчета принимается фактически начисленная зарплата за год, которая делится на 12, а затем на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Но чаще всего бывает, что в расчетном периоде работник болел, брал отпуск за свой счет, иначе говоря, отработал расчетный период не полностью. В этом случае формула для расчета среднедневного заработка такая:

СДЗ = ЗРП : (29,4 х КПОМ + КДНОМ),

где СДЗ – среднедневной заработок; ЗРП – заработок, начисленный за расчетный период; 29,4 – среднемесячное число календарных дней; КПОМ – количество полностью отработанных календарных месяцев; КДНОМ – количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (календарном месяце).

Чтобы рассчитать количество календарных дней в неполном месяце, необходимо воспользоваться следующей формулой:

КДНОМ = 29,4 : КДМ х ДПОМ,

где КДНОМ – количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (календарном месяце); 29,4 – среднемесячное число календарных дней; КДМ – количество календарных дней месяца; ДПОМ – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанном месяце.

С 17 июня 2010 года менеджеру турфирмы ООО «Солнечный берег» предоставляется очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетным периодом являются 12 месяцев – с 1 июня 2009 года по 31 мая 2010 года включительно.

При этом в расчетный период попадают месяцы предыдущего отпуска, предоставленного работнику в том числе и за свой счет, – с 3 июля по 27 августа 2009 года. Отметим, что с 1 по 26 сентября 2009 года работник болел.

Начисленная сумма отпускных и пособия по временной нетрудоспособности в расчете не учитывается и тем самым не повлияет на размер отпускных.

Представим данные в таблице:

Месяц

Начислена заработная

плата, руб.

Количество календарных дней в месяце

Отработано календарных дней

Календарных дней, принимаемых во внимание при расчете среднего заработка

2009 год

Июнь

8500

30

30

29,4

Июль

739,14

31

2

1,90 (29,4 : 31 х 2)

Август

809,52

31

4

3,79 (29,4 : 31 х 4)

Сентябрь

1159,08

30

4

3,92 (29,4 : 30 х 4)

Октябрь

8500

31

31

29,4

Ноябрь

8500

30

30

29,4

Декабрь

8500

31

31

29,4

2010 год

Январь

8500

31

31

29,4

Февраль

8500

28

28

29,4

Март

8500

31

31

29,4

Апрель

8500

30

30

29,4

Май

8500

31

31

29,4

Итого

79 207,74

365

283

274,21

 Итак, среднедневной заработок составит:

79 207,74 руб. : 274,21 дн. = 288,86 руб.

Тогда сумма отпускных, полагающихся работнику, будет равна:

288,86 руб/дн. х 28 дн. = 8088,08 руб.

Налоговый учет отпускных

Рассчитываем отпускные и налог на прибыль. Суммы оплаты по отпускам, которые начинаются в одном отчетном периоде по налогу на прибыль и переходят на другой, включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/288. И вот почему.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ отпускные являются частью расходов по оплате труда. По общему правилу при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ установлена специальная норма для расходов по оплате труда. Они признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм. Отсюда и делается вывод, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск учитывается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период по налогу на прибыль.

Продолжим предыдущий пример. Но теперь рассмотрим порядок учета сумм отпускных в целях налогообложения прибыли.

Итак, в нашем случае 14 дней отпуска приходится на один отчетный период по налогу на прибыль (полугодие), а другие 14 дней – на следующий отчетный период (9 месяцев). Поэтому турфирма может учесть при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2010 года только 4044,04 руб. (8088,08 руб. : 2). Полностью сумма отпускных будет включена в расходы при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев.

При «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» отпускные включаются в расходы (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы учитываются единовременно на момент их выплаты (п. 2 ст. 316.17 Налогового кодекса РФ).

Учет страховых взносов, начисленных с отпускных

В базу для начисления страховых взносов необходимо включать выплаты и иные вознаграждения, которые полагаются работнику по трудовым и гражданско-правовым договорам. Так установлено в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Исключением являются выплаты, предусмотренные статьей 9 этого закона.

Как не раз разъясняли чиновники, суммы начисленных страховых взносов включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такое мнение выражено, в частности, в письмах Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214 и от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/158.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при методе начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Поэтому страховые взносы с отпускных нужно в полном размере отразить в налоговом учете в том периоде, когда они начислены. И не важно, что отпуск при этом может захватывать не один месяц (письма Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255 и № 03-03-06/1/258).

Индексация среднего заработка

Рассчитываем отпускные и налог на прибыль. Если в турфирме были повышены тарифные ставки (оклады) и ежемесячные выплаты к ним, средний заработок индексируется. Причем по новым правилам, которые прописаны в пункте 16 Положения (они действуют с 26 ноября 2009 года), коэффициент индексации учитывает повышение как тарифных ставок, так и ежемесячных выплат к ним. А исчисляется он по формуле:

К = НРО : ПРО,

где К – коэффициент пересчета; НРО – новый размер оклада (тарифной ставки, денежного вознаграждения) и ежемесячных доплат (надбавок) в том месяце, когда произошло последнее повышение; ПРО – ранее установленный размер оклада (тарифной ставки, денежного вознаграждения) и ежемесячных доплат (надбавок).

Ели работник в отпуске заболел

В случае временной нетрудоспособности работника, подтвержденной больничным листом, его отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый с учетом пожеланий работника (ст. 124 Трудового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка