Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Суммовые разницы при расчете НДС

1 сентября 2010 10 просмотров

Общий порядок расчета НДС

Суммовые разницы при расчете НДС. Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ, сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Если по условиям договоров оплата привязана к иностранной валюте, выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. А поскольку курс валюты непредсказуем (и может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону), возникают суммовые разницы.

Положительные суммовые разницы

Если дата оказания услуг предшествует дате их оплаты, то в случае увеличения курса инвалюты турфирме поступит от клиента больше денег. Соответственно налоговая база по НДС также увеличивается. О том, что в подобной ситуации компании придется включить суммовую разницу в расчет налога, неоднократно говорили чиновники (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74, от 8 июля 2004 г. № 03-03-11/114).

При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде поступила оплата: в периоде оказания услуги или позднее. В любом случае НДС будет рассчитан исходя из курса, который действовал на дату получения оплаты, что в свою очередь приводит к доначислению НДС. Ведь в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Причем НДС следует доначислить именно в том налоговом периоде, в котором получена оплата. Уточненные декларации при этом подавать не следует.

ПРИМЕР 

Суммовые разницы при расчете НДС. Турфирма «Регион» 25 июня оказала корпоративному клиенту услуги по организации праздника. Их стоимость – 5900 EUR (в том числе НДС – 900 EUR). Согласно условиям договора, оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Оплата поступила 14 июля. Курс евро составлял:
– на дату оказания услуг – 34,48 руб. за евро;
– на дату их оплаты – 35,22 руб. за евро.

НДС рассчитывается следующим образом.

На дату оказания услуг (25 июня) их стоимость равна 203 432 руб. (5900 EUR х 34,48 руб/EUR), в том числе НДС – 31 032 руб. (900 EUR х 34,48 руб/EUR).

Оплату от клиента турфирма получила в сумме 207 798 руб. (5900 EUR х 35,22 руб/EUR).

Суммовая разница по расчетам с клиентом составляет:

(5900 EUR х (35,22 руб/EUR – 34,48 руб/EUR)) = 4366 руб.

С указанной суммовой разницы необходимо начислить НДС в сумме:

4366 руб. х 18% : 118% = 666 руб.

На эту сумму увеличивают величину налога, которая должна быть уплачена в бюджет.

Всего налоговые обязательства по данной сделке составят 31 698 руб. (31 032 + 666).

Отрицательные суммовые разницы

Но может случиться и так, что курс инвалюты изменится в меньшую сторону. Тогда турфирма получит меньше денег за уже оказанные услуги. В этом случае также возникают суммовые разницы, но уже отрицательные. Можно подумать, что налоговую базу по НДС при этом следует пересчитать. Но это не совсем так.

Финансовое ведомство , что отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки (оказания услуг) только в случае, если оплата поступает в том же налоговом периоде, в котором произведена реализация. Если же деньги поступают в следующем налоговом периоде, уменьшать НДС нет оснований. Свою позицию чиновники обосновывают тем, что в Налоговом кодексе РФ нет положений, позволяющих уменьшать налоговую базу по НДС. В то время как увеличение налоговой базы по НДС прописано в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74, от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116).

Официальная позиция финансистов иногда находит поддержку у арбитров (постановления ФАС Московского округа от 16 января 2009 г. № КА-А41/12582-08ФАС Уральского округа от 5 октября 2006 г. № Ф09-8899/06-С2).

Следует отметить, что компании не согласны с официальной точкой зрения. Ведь в этом случае нарушается принцип определения цены, установленный статьей 40 Налогового кодекса РФ. А именно: для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Кроме того, в статье 317 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность оплаты по обязательству в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Поэтому если по условиям договора оплата услуг производится клиентом в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки. При этом должна учитываться разница, образовавшаяся в связи с изменением курса валюты по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с ее курсом на день оказания услуг. Если же не признавать для целей обложения НДС отрицательные суммовые разницы, то налог будет уплачиваться с суммы, которая не является экономической выгодой в денежной форме и соответственно не может быть признана доходом. А это уже приводит к нарушению принципа определения дохода, установленного в статье 41 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, позиция финансистов не учитывает положения статьи 3 Налогового кодекса РФ, в которой прямо провозглашен принцип всеобщности и равенства налогообложения, а возникающие в процессе исчисления и уплаты налога сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Следует отметить, что компании успешно отстаивают свою точку зрения в судах (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 марта 2010 г. № А53-14397/2009, ФАС Поволжского округа от 10 февраля 2010 г. № А55-15001/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2010 г. № А21-9813/2008). Мнение организаций нашло поддержку и у Президиума ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08).

Однако чиновники не могут смириться со своим проигрышем. Они продолжают настаивать на том, что отрицательные суммовые разницы не могут уменьшать базу для исчисления НДС (письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278). Поэтому компаниям, которые будут игнорировать мнение Минфина России, придется отстаивать свою позицию в суде.

ПРИМЕР 

Турфирма «Аврора» 28 июня оказала корпоративному клиенту услуги на сумму 7080 EUR (в том числе НДС – 1080 EUR). Оплата за услуги поступила 20 июля. Курс евро составлял:
– на дату оказания услуг – 39,72 руб. за евро;
– на дату оплаты – 38,18 руб. за евро.

На дату оказания услуг их стоимость составила 281 217,60 руб. (7080 EUR х 39,72 руб/EUR), в том числе НДС – 42 897,60 руб. (1080 руб. х 39,72 руб/EUR).

На дату оплаты стоимость услуг была равна 270 314,40 руб. (7080 EUR х 38,18 руб/EUR).

Отрицательная суммовая разница по расчетам с клиентом составляет 10 903,20 руб. (281 217,60 – 270 314,40).

НДС с отрицательной суммовой разницы – 1663,20 руб. (10 903,20 руб. х 18% : 118%). На эту сумму следует уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет в том налоговом периоде, когда поступила оплата. Но если турфирма не хочет спорить с налоговыми органами, налог в сторону уменьшения не корректируется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка