Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Покупка и монтаж кондиционеров в офисе

1 сентября 2010 446 просмотров

Бухучет кондиционеров ведется на счете 01

Покупка и монтаж кондиционеров в офисе отражется в учете в особом порядке. Кондиционеры отвечают всем критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), поэтому они отражаются в составе такого имущества на счете 01 «Основные средства».

Как следует из пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01, основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В данном случае это непосредственно стоимость кондиционера по договору с учетом затрат на его доставку и монтаж.

Если турфирма купила дешевый кондиционер

Кондиционер, который обошелся турфирме (с учетом стоимости его доставки и установки) не дороже 20 000 руб., можно отразить в бухучете в составе материально-производственных запасов. Правда, поступить так можно, только если указанный лимит закреплен в учетной политике турфирмы (п. 5 ПБУ 6/01).

Кондиционеры, отнесенные к основным средствам организации, амортизируются. Амортизация начисляется в течение всего срока использования кондиционера. Обычно, чтобы избежать расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета, фирмы устанавливают по имуществу единый срок полезного использования, руководствуясь при этом Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Правда, кондиционеры в ней не поименованы. Поэтому, чтобы определить, к какой группе относится такое имущество, сначала нам нужно обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Именно этот документ использовался при разработке Классификации основных средств и содержит их расширенный перечень.

Итак, согласно ОК 013-94, бытовые кондиционеры имеют код 16 2930274 и относятся к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Такое имущество, согласно Классификации, относится к третьей амортизационной группе. Значит, срок полезного использования кондиционера может быть установлен в диапазоне свыше трех лет до пяти лет включительно (от 37 до 60 месяцев).

Понятно, что, как при приобретении и монтаже любых объектов основных средств, в турфирме должны быть договоры, накладная, акт сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры.

При этом для учета кондиционеров применяются следующие унифицированные формы: № ОС-1, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Напомним, что при принятии кондиционера на учет в качестве основного средства будет увеличена облагаемая база по налогу на имущество. Ведь остаточная стоимость имущества (по данным бухучета) учитывается при расчете этого налога (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Затраты на покупку кондиционеров в целях налогообложения обоснованны

Покупка и монтаж кондиционеров в офисе приводит к затратам. В налоговом учете кондиционеры стоимостью свыше 20 000 руб. будут признаваться амортизируемым имуществом. При этом первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). И опять же – согласно Классификации – срок полезного использования кондиционера может быть установлен в диапазоне свыше трех лет до пяти лет включительно.

Иначе обстоят дела при покупке дешевого кондиционера (стоимостью менее 20 000 руб.). По нашему мнению, в таком случае кондиционер можно списать в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов по подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Учитывая аномальную жару, установившуюся в большинстве регионов России в это лето, скорее всего налоговики не будут спорить с тем, что кондиционеры в офисе – это необходимость. Но даже если они вдруг сочтут такие расходы необоснованными, их мнение можно будет оспорить в суде. И подтверждает это арбитражная практика.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005 сказано, что кондиционеры, расположенные в административных помещениях и закрепленные за административно-управленческим персоналом, создают нормальные условия труда, следовательно, опосредованно участвуют в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Аналогичное решение зафиксировано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2006 г. № Ф04-1851/2006(20801-А45-40).

Арбитры также признают такие расходы и в случае, если фирма применяет «упрощенку» (постановление ФАС Поволжского округа от 12 января 2006 г. № А72-5872/05-6/477).

Установка кондиционеров в арендованном офисе

Большинство турфирм арендуют офис. В зависимости от вида кондиционеров их установку можно считать как отделимым, так и неотделимым улучшением арендованного имущества. Произведенные арендатором отделимые улучшения имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено в договоре аренды.

На неотделимые улучшения сначала нужно получить согласие собственника помещения.

Вычет «входного» НДС по кондиционерам

НДС по кондиционеру и расходам на его монтаж турфирма может предъявить к вычету, если, конечно же, она является плательщиком этого налога и у нее есть счета-фактуры (ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом, как следует из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вычеты производятся после принятия на учет основных средств и оборудования к установке. Получается, что даже если кондиционер еще не установлен (отражен в бухучете на счете 07 «Оборудование к установке»), вычет «входного» НДС по нему возможен. Хотя налоговики обычно требуют, чтобы налог ставился к вычету только после оприходования имущества на счете 01. Но эту точку зрения не разделяют судьи (постановления Президиума ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. № 10865/03, ФАС Московского округа от 26 июля 2005 г. № КА-А40/6724-05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2005 г. № А19-27006/04-45-Ф02-1987/05-С1).

ПРИМЕР

В августе турфирма приобрела кондиционер за 41 300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.). Перед тем как ввести его в эксплуатацию, кондиционер необходимо установить. Для этого турфирма воспользовалась услугами специализированной фирмы по монтажу. Стоимость работ составила 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Смонтированный кондиционер ввели в эксплуатацию в сентябре. Именно тогда турфирма решила принять «входной» НДС по расходам к вычету.

В учете турфирмы бухгалтер сделал следующие записи.

В августе:

Дебет 07    Кредит 60
– 35 000 руб. (41 300 – 6300) – приобретен кондиционер, который требует монтажа;

Дебет 19    Кредит 60
– 6300 руб. – отражен «входной» НДС по кондиционеру;

Дебет 60    Кредит 51
– 41 300 руб. – оплачен кондиционер;

Дебет 08    Кредит 07
– 35 000 руб. – передан кондиционер для монтажа;

Дебет 08    Кредит 60
– 3000 руб. (3540 – 540) – произведен монтаж кондиционера;

Дебет 19    Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС по монтажу;

Дебет 60    Кредит 51
– 3540 руб. – оплачен монтаж кондиционера.

В сентябре:

Дебет 01    Кредит 08
– 38 000 руб. (35 000 + 3000) – введен кондиционер в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 6840 руб. (6300 + 540) – принят к вычету «входной» НДС по кондиционеру и монтажу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка