Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения

13 мая 2004 4085 просмотров

Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 12.11.02 № БГ-3-22/647 (зарегистрирован Минюстом России 09.12.02 № 4010)в ред. приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 27.02.03 № БГ-3-22/86, зарегистрированного Минюстом России 21.03.03 № 4299

Текст документа

Комментарий:
Опубликована новая форма декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (далее - декларация). Первоначальная форма декларации утверждена приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647 (опубликован в «ДК» № 1, 2003).

Своим приказом от 27 февраля 2003 г. № БГ-3-22/86 МНС России привело форму декларации в соответствие с изменениями, внесенными в главу 262 НК РФ, а также исправило некоторые недоработки, имевшиеся в ее первоначальной форме. Сделано это вовремя, так как скоро налогоплательщики, применяющие «упрощенку», начнут сдавать декларации за I квартал 2003 года. Налогоплательщики должны подать указанную декларацию не позднее 25 апреля 2003 года.

Изменения внесены в форму листов В, Г и Д декларации. Напомним, что лист В заполняют физические лица. Здесь они указывают сведения о себе. На листе Г налогоплательщики рассчитывают сумму единого налога, а на листе Д - сумму убытка, уменьшающего налоговую базу.

Рассмотрим внесенные изменения.

ЛИСТ В
Из листа В удалено поле «Должность (для руководителя/гл. бухгалтера)». Кроме того, МНС России уточнило, что налогоплательщики - иностранные граждане или лица без гражданства, не проживающие в РФ, в поле «Адрес места жительства в Российской Федерации» должны указывать адрес, по которому они ведут свою деятельность.

ЛИСТ Г «РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА»
В лист Г декларации внесено два важных изменения.

Первое из них касается налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов, уменьшенных на расходы.

Напомним, что по итогам года указанные налогоплательщики должны заплатить единый налог, причем его сумма не должна быть ниже суммы минимального налога. Минимальный налог равен одному проценту от всех доходов. Именно такую сумму должен уплатить налогоплательщик, если окажется, что она больше налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов, а также если по итогам года получен убыток. Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным с доходов, уменьшенных на расходы, налогоплательщик сможет исключить из налоговой базы следующего налогового периода. Об этом говорится в пункте 6 статьи 34618 НК РФ.

Однако первоначальная форма декларации не позволяла этого сделать. Указанная разница должна была отражаться в строке 030 листа Г декларации за год, эта строка в последующем расчете облагаемой базы не участвовала. В новой же форме листа Г прямо указано, что для того, чтобы определить налоговую базу (строка 040), нужно из доходов, уменьшенных на расходы (строка 010 - строка 020), вычесть сумму, указанную в строке 030.

Пример 1
ООО «Водолей» с 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения ООО «Водолей» выбрало доходы за минусом расходов.

В 2003 году доходы ООО «Водолей» составили 240 000 руб., а расходы, уменьшающие доходы, - 237 000 руб. Соответственно налоговая база за 2003 год равна 3000 руб. (240 000 - 237 000).

По итогам 2003 года размер налога, исчисленного с разницы доходов и расходов, составил 450 руб. (3000 руб. × 15%), а минимального налога - 2400 руб. (240 000 руб. × 1%). Так как минимальный налог оказался больше, в 2003 году ООО «Водолей» уплатило 2400 руб. единого налога.

В 2004 году ООО «Водолей» сможет уменьшить на 1950 руб. (2400 - 450) облагаемую базу. Указанную сумму оно должно будет отразить по строке 030 декларации за 2004 год. В 2004 году ООО «Водолей» получило доходов на сумму 320 000 руб., а понесенные в связи с этим расходы составили 295 050 руб. Всего с начала 2004 года ООО «Водолей» уплатило единый налог на сумму 2720 руб.

На листе Г декларации за 2004 год ООО «Водолей» отразило следующее:

Наименование показателей Код строки Сумма по данным налогоплательщика
1 2 5

Сумма полученных доходов

010 320 000

Сумма расходов

020 295 050

Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период

030 1950

Итого получено:

- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)

040 23 000

- убытков (код стр. 020 + код стр. 030 - код стр. 010)

041 -

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 240)

050 -

Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 5 код стр. 040 - код стр. 050)

060 23 000

Ставка единого налога (%)

070 15

Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070 : 100)

080 3450

Ставка минимального налога (%)

090 1

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 : 100 декларации за налоговый период)

100 3200

Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 160 деклараций за предыдущие отчетные периоды)

150 2720

Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 код стр. 080 -- код стр. 120 - код стр. 140 - код стр. 150; по гр. 5 код стр. 080 - код стр. 150)

160 730

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080)

170 -

Второе важное изменение, внесенное в форму листа Г, затрагивает налогоплательщиков, которые уплачивают единый налог с доходов. Лист дополнился двумя новыми строками. Это строки 130 и 140. В строке 130 следует указывать общую сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, в том числе и за счет ФСС России. В строке 140 - сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных налогоплательщиком из собственных средств. Из суммы налога, подлежащего уплате в отчетном (налоговом) периоде, можно вычесть сумму, указанную в строке 140.

Таким образом МНС России учло изменения, внесенные в главу 262 НК РФ Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее - Закон № 190-ФЗ) (опубликован в «ДК» № 3, 2003).

Напомним, что в соответствии с указанными изменениями налогоплательщики, уплачивающие единый налог с доходов, могут уменьшить его на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из собственных средств за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 34621 НК РФ). Обратите внимание: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование в размере трех процентов от суммы выплат по трудовым договорам. Делать это нужно по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144 (опубликован в «ДК» № 7, 2003). В этом случае больничные листы работникам полностью оплачивает ФСС России. Об этом говорится в статье 3 Закона № 190-ФЗ. Соответственно строка 140 не заполняется, и налогоплательщик не может вычесть из суммы налога выплаченные работникам пособия. Однако, если ФСС России возместит расходы на выплату пособий не полностью, на сумму невозмещенной части можно уменьшить единый налог. Так как получается, что эта часть выплачена из собственных средств налогоплательщика. Соответственно ее нужно будет отразить в строке 140.

Пример 2
ЗАО «Козерог» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения ЗАО «Козерог» выбрало доходы. За I квартал 2003 года доходы ЗАО «Козерог» составили 570 000 руб. В этом же квартале ЗАО «Козерог» уплатило 18 700 руб. взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, были оплачены больничные листы трем сотрудникам: Иванову - 7500 руб., Степанову - 1300 руб., Федорову - 4300 руб. Всего на сумму 13 100 руб. (7500 + 1300 + 4300). Из этой суммы за счет ФСС России выплачено 650 руб. Соответственно за счет собственных средств ЗАО «Козерог» выплатило 12 450 руб. (13 100 - 450).

В декларации за I квартал 2003 года ЗАО «Козерог» отразит следующее:

Наименование показателей Код строки По данным налогоплательщика
1 2 3

Сумма полученных доходов

010 570 000

Итого получено:

- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр.030)

040 570 000

Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 5 код стр. 040 - код стр. 050)

060 570 000

Ставка единого налога (%)

070 6

Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070 : 100)

080 34 200

Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

110 18 700

Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем 50% к коду стр. 080)

120 17 100

Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности

130 13 100

Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности

140 12 450

Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 160 деклараций за предыдущие отчетные периоды)

150 -

Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 код стр. 080 -- код стр. 120 - код стр. 140 - код стр. 150; по гр. 5 код стр. 080 - код стр. 150)

160 4650

ЗАО «Козерог» уменьшило налог I квартала 2003 года на сумму уплаченных пенсионных взносов в размере, не превышающем половины начисленного налога (строка 080). Это составило 17 100 руб. (34 200 руб. : 2). Также оно вычло сумму оплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности в размере 12 450 руб.

ЛИСТ Д «РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО НАЛОГОВУЮ БАЗУ»
Лист Д заполняют организации, уплачивающие налог с доходов, уменьшенных на расходы, если с предыдущих налоговых периодов у них остались неперенесенные убытки. Напомним, что организация может вычесть из налоговой базы за год часть убытков предыдущих десяти лет, не превышающую 30 процентов указанной налоговой базы. Обратите внимание: если организация при применении «упрощенки» по итогам года получила убыток, то начать переносить его она сможет не ранее чем со следующего года. А по итогам года, в котором получен убыток, она должна будет уплатить минимальный налог. Величина убытков, на которую организация может уменьшить налоговую базу, рассчитывается на листе Д. По мнению автора, его нужно включать в декларацию за год.

Так, если в 2003 году организация получит убыток, учесть его она сможет только при окончательных расчетах за 2004 год. Соответственно в 2003 году отражать его в декларации и заполнять лист Д не нужно. Лист Д организация должна будет включить в декларацию за 2004 год. В нем она рассчитает размер убытка 2003 года, вычитаемый из налоговой базы 2004 года. Он не должен быть больше 30 процентов указанной базы. Если убыток 2003 года больше этой величины, то оставшуюся его часть организация может перенести на 2005 год и последующие восемь лет.

Заметим, что убытки, полученные до 2003 года, не уменьшают налоговую базу как 2003 года, так и последующих лет. Поэтому в 2003 году ни одна из организаций, применяющих «упрощенку», не будет подавать лист Д.

Изменилась строка 230 листа Д. В этой строке налогоплательщик должен указывать базу налогового периода, за который составляется декларация. Это нужно для того, чтобы определить предельную величину убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу. Для этого нужно взять 30 процентов от указанной в строке 230 суммы. Первоначально в указанную строку нужно было переносить сумму из строки 060 листа Г декларации за год. То есть получалось, что в ней нужно было указать налоговую базу, уже уменьшенную на величину убытков. Очевидно, здесь была допущена техническая ошибка, которую МНС России исправило. В новой форме листа Д указано, что в строку 230 переносится сумма из строки 040 листа Г, то есть величина налоговой базы, которую еще только предстоит уменьшить.

Пример 3
ЗАО «Стрелец» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на расходы.

В 2003 году ЗАО «Стрелец» получило убыток в размере 62 000 руб. Доходы, полученные в этом же году, составили 118 000 руб. По итогам 2003 года ЗАО «Стрелец» уплатило минимальный налог в сумме 1180 руб. (118 000 руб. х 1%).

В 2004 году ЗАО «Стрелец» получило доходы на сумму 230 000 руб., а связанные с этим расходы составили 112 020 руб. Таким образом, налоговая база 2004 года с учетом разницы между уплаченным в 2003 году минимальным налогом и исчисленным за 2003 год налогом равна 116 800 руб. (230 000 - 112 020 - 1180). Эту сумму ЗАО «Стрелец» отразит в строке 040 листа Г декларации за 2004 год.

В листе Д декларации за 2004 год ЗАО «Стрелец» отразит следующее:

Наименование показателей Налоговый период, на который перенесен убыток Код строки Сумма
По данным налогоплательщика
1 2 3 4

Остаток убытка на начало налогового периода

х 200 -

Убыток за предыдущий налоговый период (код стр. 041 листа Г декларации за предыдущий налоговый период)

х 210 62 000

Сумма убытка на конец налогового периода (код стр. 200 + код стр. 210)

х 220 62 000

Налоговая база за налоговый период (код стр. 040 графы 5 листа Г декларации за налоговый период)

х 230 116 800

Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период (но не более чем на 30%) по коду стр. 230

х 240 35 040

Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода (код стр. 220 - код стр. 240)

х 250 26 960

Перенесено убытков ранее (всего) (сумма значений кодов строк 270-360)

х 260 -

на

20 ____ года

270 -

на

20 ____ года

280 -

на

20 ____ года

290 -

на

20 ____ года

300 -

на

20 ____ года

310 -

на

20 ____ года

320 -

на

20 ____ года

330 -

на

20 ____ года

340 -

на

20 ____ года

350 -

на

20 ____ года

360 -

В строках 200 и 260 ставится прочерк, так как до 2003 года ЗАО «Стрелец» не получало убытков, уменьшающих налоговую базу последующих периодов.

В строке 210 отражен убыток, полученный в 2003 году - 62 000 руб.

В строке 220 рассчитывается величина убытка на конец 2004 года. Она равна сумме строк 200 и 210. В ней ЗАО «Стрелец» указало 62 000 руб.

В строку 230 из строки 040 графы 5 листа Г декларации за 2004 год переносится сумма налоговой базы. Она равна 116 800 руб.

В строке 240 указана максимальная величина убытка 2003 года, на которую можно уменьшить налоговую базу, - 35 040 руб. (116 800 руб. х 30%). Эту сумму следует перенести в строку 050 листа Г декларации.

В строке 250 отражен остаток непересенного убытка на конец 2004 года - 26 960 руб. (62 000 - 35 040). Эта сумму ЗАО «Стрелец» перенесет в строку 200 листа Д декларации за 2005 год.

Аудитор
О.А. Титова,
при участии референта налоговой службы I ранга
В.Г. Корнилова

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка