Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Использование дисконтных карт

1 апреля 2011 57 просмотров

Налоги при передаче (продаже) дисконтных карт

Использование дисконтных карт. Реализация турфирмой дисконтных карт, которые дают ее клиентам право на скидку при оплате путевок, нельзя рассматривать как розничную торговлю, переводимую на уплату ЕНВД. Причем даже в том случае, когда карты по заказу турфирмы изготавливает для нее сторонняя организация. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 января 2011 г. № 03-11-06/3/1.

Поэтому доход от продажи дисконтных карт (наряду с выручкой от реализации путевок) будет облагаться налогами в рамках общего или упрощенного режима – того, который применяет турфирма.

Если она применяет общий режим, то при продаже дисконтных карт ей придется начислить с полученной выручки НДС. Поступить так нужно и в том случае, когда дисконтные карты выдаются клиентам бесплатно (скажем, при повторном обращении в компанию). Налог при этом начисляется как при безвозмездной передаче товаров. Правда, это правило касается только тех случаев, когда стоимость изготовления карт превышает 100 руб. за штуку (подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Но и здесь можно избежать уплаты НДС. Для этого право собственности на карту турфирма должна оставить за собой, сделав на ней специальную пометку «Дисконтная карта является собственностью туристической компании».

Расходы по изготовлению карт

Использование дисконтных карт. Теперь поговорим об учете расходов турфирмы на изготовление дисконтных карт.

Если турфирма работает на общем режиме

Применение дисконтных карт направлено на увеличение сбыта путевок, а следовательно, расходы на их изготовление учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/84).

Если турфирма применяет «упрощенку»

К сожалению, в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прямо не указаны расходы по изготовлению дисконтных карт. Единственная статья трат, под которую можно подогнать затраты в данном случае, – это стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Однако данной нормой можно воспользоваться, только если карты реализуются клиентам за плату, а не выдаются им бесплатно.

Документы при изготовлении и продаже карт

Использование дисконтных карт. Расходы на изготовление дисконтных карт должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Также следует документально оформить выдачу или продажу карт клиентам.

Для этого могут использоваться следующие документы:
– договор с покупателем о предоставлении дисконтной карты (договор не требуется, если карта дарится клиенту и ее стоимость );

Согласно пункту 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ, заключать договор в письменной форме необходимо, если подарок сделан клиенту на сумму свыше 3000 руб.

– акт;
– маркетинговая политика или положение о предоставлении дисконтных карт;
– контрольно-кассовые чеки, подтверждающие продажу дисконтных карт;
– анкеты, заполненные покупателем;
– положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

Причем если турфирма хочет ввести индивидуальные карты с указанием паспортных данных, фамилии, инициалов, даты рождения клиента и таким образом создать базу данных покупателей карт, ей следует получить от клиента разрешение на использование его персональных данных. Таково требование Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».

Контроль цен при продажах по карте

Использование дисконтных карт. Турфирмы, предоставляющие дисконтные скидки, должны учитывать положения статьи 40 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налоговые органы могут доначислить налоги, если цены по сделке отклоняются от уровня рыночных более чем на 20 процентов. Следовательно, не следует предоставлять дисконтную скидку более чем на 20 процентов. Или же в этом случае турфирме необходимо подготовить мотивированное оправдание дисконту на основании пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

В противном случае налоговый орган может признать предоставление скидки необоснованным. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 27 апреля 2010 г. № КА-А40/2005-10 рассматривался случай, когда налоговики посчитали необоснованной 30-процентную скидку.

Бухгалтерский учет операций

Изготовление дисконтных карт отражается в бухгалтерском учете турфирмы проводками:

Дебет 41 (10) Кредит 60
– оприходованы изготовленные дисконтные карты (счет 10 используется, если карты выдаются клиентам бесплатно);

Дебет 19 Кредит 60
– отражен налог на добавленную стоимость по картам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС по дисконтным картам;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы изготовителю карт.

Дисконтные карты выдаются покупателям бесплатно (скажем, при бронировании путевок на определенную сумму) либо продаются им.

В первом случае расходы списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

Во втором случае продажа дисконтных карт оформляется в учете следующим образом:

Дебет 50 (51)
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от продажи дисконтных карт;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– списана стоимость реализованных дисконтных карт;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен налог на добавленную стоимость с суммы проданных дисконтных карт.

Причем учтите: при продаже туров по дисконтным картам выручка отражается уже с учетом всех предоставленных скидок.

Туроператор продает туры по России. Клиентам, которые имеют дисконтные карты, предоставляется скидка в размере 5 процентов.

В турфистическую фирму обратился профсоюз металлургического завода, который решил выкупить 50 туров по «Золотому кольцу».

Стоимость одного тура составляет 5900 руб. (с учетом налога на добавленную стоимость).

Фактическая себестоимость всего пакета – 175 000 руб.

Итак, профсоюз завода имеет право на скидку в размере 14 750 руб. (5900 руб. х 5% х 50 шт.).

В учете турфирмы было записано:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 280 250 руб. (5900 руб. х 50 шт. – 14 750 руб.) –отражена выручка от продажи туров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 42 750 руб. (280 250 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20
– 175 000 руб. – списана себестоимость туров;

Дебет 51 Кредит 62
– 280 250 руб. – получена оплата.

Важно запомнить

Предоставление дисконтов (скидок) должно быть экономически обосновано. Для этого нужно разработать внутренний документ о предоставлении дисконтных карт. И следует помнить, что скидки и бонусы по картам не должны быть больше 20 процентов от установленной цены на путевки, иначе турфирме придется подготовить документы, свидетельствующие о правомерности снижения цены (сезонные факторы, «горячие туры» и пр.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка