Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Аренда автомобиля работника без экипажа

1 апреля 2011 116 просмотров

Особенности аренды без экипажа

Аренда автомобиля работника без экипажа. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет турфирме автомобиль за плату во временное владение и пользование.

При этом услуги по управлению транспортным средством он не оказывает. Данное определение зафиксировано в статье 642 Гражданского кодекса РФ. Иначе говоря, турфирме придется самой искать водителя.

Такой договор должен быть заключен в письменной форме независимо от срока его действия – выдвигает требования статья 643 Гражданского кодекса РФ.

См. отличия аренды транспортного средства с экипажем от аренды без экипажа в конце статьи.

Налоговые аспекты аренды

Аренда автомобиля работника без экипажа. Рассмотрим, может ли турфирма принять в целях налогообложения расходы, возникающие при аренде автомобиля без экипажа.

Арендная плата

Суммы платы за пользование арендованным автомобилем учитываются как в целях налогообложения прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), так и при упрощенной системе налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом чиновники разрешают поступать так и в случае, если договор заключен с работником, который согласно должностным обязанностям эксплуатирует свой автомобиль в интересах организации. Об этом – в письме Минфина России от 15 октября 2010 г. № 03-03-06/1/649.

Главное, чтобы имущество использовалось в деятельности, направленной на получение дохода. Это стандартное требование для признания любых расходов (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Например, для поездок руководителя турфирмы в банк или на переговоры с клиентами.

Помимо этого расходы на арендную плату должны быть документально подтверждены.

Вот список возможных документов:
1) договор аренды, содержащий размер ежемесячной платы;
2) акт передачи транспорта в аренду. При этом сторонам необязательно составлять такие акты ежемесячно (письмо Минфина России от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559);
3) путевые листы. Если их нет, расходы турфирмы по договору аренды транспортного средства без экипажа могут быть не приняты налоговиками для целей налогообложения. И суды в этом солидарны с фискалами.

По этому поводу сложилась обширная арбитражная практика. Достаточно привести определение ВАС РФ от 14 апреля 2008 г. № 2123/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2007 г. № Ф04-7601/2007(39901-А27-40), ФАС Дальневосточного округа от 19 сентября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3601. Надо сказать, что турфирма может сама разработать форму путевого листа (например, убрав из унифицированной формы всю лишнюю информацию) и утвердить ее в качестве приложения к (письмо Минфина России от 7 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/327).

Данный подход разделяют и арбитры (постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № А40-17664/07-117-117). Однако в путевом листе должны быть указаны обязательные реквизиты, установленные приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.

По моему мнению, основные реквизиты путевого листа – это маршрут следования автомобиля и показания спидометра на начало и конец смены.

С таким подходом согласны и чиновники (письма УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. № 28-11/097861, Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/129).

Однако в арбитражной практике существуют решения в пользу налогоплательщиков, списывавших расходы по автотранспорту на основании путевых листов, не содержащих информации о маршруте его следования (постановление ФАС Уральского округа от 5 марта 2008 г. № А76-8742/07).

В письме от 16 марта 2006 г. № 03-03-04/2/77 финансисты подчеркнули, что путевые листы должны составляться с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов.

Получается, что путевые листы можно составлять еженедельно (ежемесячно, ежеквартально).

Расходы по ремонту

В соответствии со статьей 644 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние имущества, включая его текущий и капитальный ремонт.

Поэтому подобные расходы, даже если в договоре они не включены в обязанность турфирмы, учитываются у нее для целей налогообложения прибыли по статье 260 Налогового кодекса РФ, а для целей «упрощенки» – по подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы по страхованию

Если в договоре аренды предусмотрена обязанность арендатора (туристической компании) страховать имущество или свою ответственность в связи с его эксплуатацией, такие расходы (по страхованию ответственности – только в части обязательного страхования ОСАГО) учитываются для целей налогообложения прибыли по статье 263 Налогового кодекса РФ.

Что касается тех турфирм, которые применяют «упрощенку», они могут учесть для целей налогообложения только расходы на ОСАГО.

Право на это им дает подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Напомню, что по умолчанию расходы на страхование по договору аренды транспортного средства без экипажа несет арендатор. Это вытекает из статьи 646 Гражданского кодекса РФ.

Расходы по эксплуатации

К ним относятся расходы на покупку горюче-смазочных материалов, на мойку, стоянку и пр. Такие расходы всегда несет арендатор. Об этом – в статье 646 Гражданского кодекса РФ.

Плательщик налога на прибыль может учесть их по подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, субъект упрощенной системы налогообложения – по подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Минфин России (письмо от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/640) считает, что при списании ГСМ в состав налоговых расходов организации должны руководствоваться нормами, утвержденными распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. Однако данное мнение необоснованно (ведь нормы расходы установлены исключительно для организаций автотранспорта). Турфирма может либо использовать утвержденные нормы расхода, либо применять собственные, утвержденные приказом руководителя.

Выбранный вариант нормирования топлива должен быть установлен приказом руководителя турфирмы (постановление ФАС Поволжского округа от 24 января 2008 г. № А55-5874/07-53).

Налоги и взносы с арендной платы

Аренда автомобиля работника без экипажа. Если договор аренды заключен с работником, имеющим статус предпринимателя, то плата по нему не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. Но при этом желательно, чтобы в качестве вида деятельности предпринимателя, зарегистрированного в ЕГРИП, фигурировала сдача транспорта в аренду.

Если же арендодателем является работник, не являющийся предпринимателем, с платежей по договору аренды турфирме придется удержать налог на доходы физлиц (подп. 4 и 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Надо сказать, что на практике в договор с частным лицом иногда вносится положение о том, что налог со своих доходов он уплачивает сам. Однако поскольку по налоговому законодательству платить налог на доходы физлиц (вернее, удержать его и перечислить в бюджет) должен арендатор, такое положение договора будет являться ничтожным.

На это же обратил внимание Минфин России в письме от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148. При этом сумма налога, удержанного налоговым агентом с доходов владельца автомобиля, на основании пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплачивается в бюджет по месту учета турфирмы.

Такие разъяснения привела ФНС России в письме от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14584@.

Выплаты по договору с работником (не предпринимателем в том числе) , в том числе на травматизм.

Это зафиксировано в части 3 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...» (разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. № 550-19), а также в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Бухгалтерский учет операций

Аренда автомобиля работника без экипажа. Начисление арендной платы за транспортное средство, арендованное у работника, отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– начислена арендная плата за пользование транспортом.

Выплата аренды отражается следующим образом:

Дебет 76
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан налог с арендной платы (если работник не является предпринимателем);

Дебет 76 Кредит 50 (51)
– выплачена арендная плата.

Туристическая фирма заключила с менеджером (он не является индивидуальным предпринимателем) договор аренды автомобиля марки «ВАЗ-2111».

За использование его автомобиля работнику каждый месяц выплачивается по 5000 руб.

В учете турфирмы делается следующая проводка:

Дебет 20 Кредит 76
– 5000 руб.-начислена работнику арендная плата.

Выплата аренды отражается следующим образом:

Дебет 76
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. х 13%)-удержан налог на доходы физлиц с суммы арендной платы;

Дебет 76 Кредит 50
– 4350 руб. (5000-650)-выплачена арендная плата работнику из кассы турфирмы.

Отличия аренды транспортного средства с экипажем от аренды без экипажа

Составить учетную политику вам поможет специальная программа «Учетная политика 2011», доступ к которой открыт для всех подписчиков нашего журнала на сайте .

От начисления страховых взносов освобождается арендная плата в размере, установленном соглашением сторон.

Важно запомнить

Договор аренды должен быть заключен в письменной форме независимо от того, на какой срок он оформлен. Ведь без письменного договора у турфирмы могут возникнуть проблемы не только с ГИБДД, но и с налоговыми органами, которые не примут расходы на аренду без соответствующего подтверждающего документа.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка