Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Денежные средства, полученные в качестве кредита

1 мая 2011 20 просмотров

Правовое регулирование

Отношения, возникающие в связи с заключением кредитного договора, регулируются главой 42 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с таким договором банк или другая кредитная организация (кредитор) предоставляют денежные средства заемщику, которые он через некоторое время обязуется вернуть и уплатить с них проценты (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ). Кредитный договор заключается в письменной форме, иначе он недействителен. Выступать в качестве кредитора может не любая организация, а лишь имеющая лицензию Центрального банка РФ на соответствующие операции. Предметом кредитного договора являются только деньги, выдаваемые обязательно под проценты.

Учет полученного кредита

Начнем с того, что денежные средства, полученные в качестве кредита туристической фирмой , не признаются в бухгалтерском учете в составе доходов. Норма прописана в пункте 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Соответственно, возврат заемных средств не будет считаться расходом компании. Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Аналогичные нормы действуют в целях налогообложения прибыли. Основание для этого – подпункт 10 пункта 1 статьи 251, пункт 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Применяются они и в том случае, если туристическая фирма работает на упрощенной системе налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете сумма займа, которая поступила на валютный счет организации, отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Задолженность по долгосрочному (полученному на срок более 12 месяцев) валютному кредиту учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет расходов по кредиту

При получении заемных средств у туристической фирмы возникают расходы в виде процентов за пользование деньгами и комиссионного вознаграждения банку.

Проценты по кредиту

Проценты, причитающиеся банку, являются расходами турфирмы, связанными с выполнением обязательств по полученному кредиту (п. 3 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Причем они отражаются в бухучете обособленно от основной суммы долга (п. 4 ПБУ 15/2008).

Учтите: проценты, причитающиеся к уплате по валютному кредиту, включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, обычно ежемесячно (п. 3, 6, 7 ПБУ 15/2008).

В отличие от бухучета в налоговом учете суммы начисленных отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При методе начисления проценты по кредитам учитываются в налоговом учете на последнее число каждого месяца.

Однако здесь действует лимит (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Рассчитать его турфирма может одним из следующих способов.

1. Используя ставку рефинансирования. В этом случае предельная величина процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года принимается в размере не более ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8.

Пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ установлено, что при этом должна применяться ставка рефинансирования, действующая на дату:
– привлечения денежных средств – если в договоре нет условия о том, что ставка может изменяться;
– признания расходов – по иным долговым обязательствам.

Если компания получила заем в иностранной валюте, но впоследствии была проведена новация валютного займа в рубли, по мнению финансистов, проценты по такому займу (после проведения новации) нормируются в порядке, предусмотренном для обязательств в рублях. А именно исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (письмо Минфина России от 29 марта 2011 г. № 03-03-06/1/185).

2. Сопоставляя аналогичные долговые обязательства, которые получены на одинаковый срок, в одной валюте, в сопоставимых суммах, от одинаковых категорий заимодавцев. При этом проценты по таким кредитам не должны отклоняться более чем на 20 процентов. Однако этот способ используется редко.

Отметим также, что указанный лимит действует и при упрощенной системе налогообложения. Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1, пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Учитывая, что многие турфирмы не имеют на балансе имущества, которое можно заложить для получения кредита, на практике часто используется такой вид кредита, как овердрафт.

Для того чтобы его получить, нужны лишь небольшой период активной хозяйственной деятельности компании и устойчивый денежный поток на ее расчетном счете.

При этом рассчитывать на такой кредит можно в том банке, где производятся расчеты.

Банковское вознаграждение

Как правило, туристическая фирма выплачивает банку комиссионное вознаграждение за обслуживание кредитного договора.

В бухгалтерском учете его сумму можно признавать расходом по мере получения первичного документа, подтверждающего факт операции, связанной с дополнительными расходами по кредиту.

Если же сумма дополнительных расходов существенна, их следует отнести к расходам будущих периодов и признавать равномерно в течение всего срока действия договора.

Признать такие расходы можно и в целях налогообложения прибыли – как прочие (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Принимаются они и при упрощенной системе налогообложения.

Правда, если сумма комиссии установлена не в фиксированном размере, а, скажем, в процентах от величины кредита, чиновники считают, что такой расход следует нормировать – в составе процентов по кредиту.

Курсовые разницы

Бухгалтерский учет кредитов в иностранной валюте регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006, заемные средства в иностранной валюте пересчитываются на каждую отчетную дату, а затем – на дату погашения обязательства. Напомним, что пересчет делается по курсу полученной валюты, установленному ЦБ РФ на дату пересчета.

Возникающие при этом курсовые разницы относятся на прочие доходы или расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

То есть при формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» такие курсовые разницы формируют показатели строк «Прочие доходы» или «Прочие расходы».

Сдавать промежуточную отчетность в 2011 году нужно по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н ().

Для целей налогового учета курсовые разницы, образующиеся вследствие переоценки сумм основного долга и процентов по нему, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Они признаются на последний день отчетного (налогового) периода или на дату погашения долгового обязательства (в зависимости от того, что произошло раньше).

Если денежные средства, полученные в качестве кредита возвращаются в иностранной валюте, курсовые разницы не нормируются. Однако, по мнению чиновников Минфина России, курсовые разницы по сверхнормативным процентам для целей налогообложения учитываться организациями не должны.

При упрощенной системе налогообложения курсовые разницы в связи с переоценкой кредита, полученного в иностранной валюте, учитываются турфирмой на дату прекращения долгового обязательства или на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. В отношении положительных курсовых разниц такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 9 июля 2010 г. № 03-11-06/2/109.

При этом отрицательную курсовую разницу можно учесть при налогообложении на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (если объект – «доходы минус расходы»). 

Турфирма ООО «Персей» 15 марта 2011 года получила валютный кредит в размере 100 000 долл. США сроком на 3 месяца. Проценты по нему уплачиваются ежемесячно (не позднее последнего числа каждого месяца) по ставке 17 процентов годовых. Изменение процентов в договоре не предусмотрено.

Предположим, что в учетной политике туристической фирмы закреплено, что лимит процентов она рассчитывает исходя из ставки рефинансирования, уменьшенной в 0,8 раза. Курс доллара составлял:
– на 15 марта – 30,7445 руб/USD;
– на 31 марта – 30,4769 руб/USD;
– на 30 апреля – 29,6684 руб/USD.

Напомним, что с 28 февраля 2011 года ЦБ РФ составляет 8 процентов.

Ставка рефинансирования утверждена указанием Банка России от 25 февраля 2011 г. № 2583-У.

В бухгалтерском учете туристической фирмы операции будут отражены следующими записями.

На 15 марта:

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита в валюте»
– 3 074 450 руб. (100 000 USD х 30,7445 руб/USD) – получен на счет кредит в иностранной валюте.

На 31 марта:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам по кредиту»
– 24 131,02 руб. (100 000 USD х 30,4769 руб/USD х 17% : 365 дн. х 17 дн.) – начислены проценты по валютному кредиту;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам по кредиту»
Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 24 131,02 руб. – уплачены проценты;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита в валюте»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 26 760 руб. (100 000 USD х (30,7445 руб/USD – 30,4769 руб/USD)) – начислена положительная курсовая разница по кредиту.

Для целей налогообложения прибыли туристическая фирма ООО «Персей» может учесть проценты по кредиту в следуюшем размере:
– на 31 марта – 9084,62 руб. (100 000 USD х 30,4769 руб/USD х 8% х 0,8 : 365 дн. х 17 дн.);
– на 30 апреля – 15 660,39 руб. (100 000 USD х 29,6684 руб/USD х 8% х 0,8 : 365 дн. х 30 дн.) и т. д.

Важно запомнить

Проценты по заемным средствам признаются в целях налогообложения прибыли и при «упрощенке» в размере норматива. Причем, если комиссия банка за оформление и обслуживание кредита «привязана» к сумме долга, она также нормируется – в составе процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка