Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Прямые и косвенные расходы турфирм

1 мая 2011 84 просмотра

Ведем бухгалтерский учет расходов

Состав затрат турфирм и порядок их учета был определен еще в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью.

Напомним, что они утверждены приказом ГКФТ России от 4 декабря 1998 г. № 402.

Согласно этим методичкам (п. 15), все затраты турфирм делятся на производственные (связаны с формированием турпродукта) и коммерческие (относятся к продвижению и реализации путевок).

Производственные затраты

Они в свою очередь делятся на прямые и косвенные расходы (п. 16 методичек).

К прямым относятся следующие.

1. Затраты на приобретение прав по:
– размещению и проживанию туристов;
– их транспортному обслуживанию и питанию;
– экскурсионному, медицинскому (в том числе добровольному) и визовому обслуживанию;
– культурно-развлекательным услугам;
– обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

2. Затраты, связанные с деятельностью персонала, участвующего в формировании турпродукта:
– на оплату труда менеджеров (с учетом страховых взносов, начисленных с этих сумм);
– связанные со служебными разъездами и командировками, в том числе с использованием личного автотранспорта работников.

Прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» проводкой:

Дебет 20 Кредит 70 (69, 60, 76)
– отражены прямые расходы турфирмы по формированию турпродукта.

В состав косвенных включаются, в частности:
– затраты на оплату труда административно-управленческого персонала (с учетом отчислений с этих сумм);
– арендная плата;
– оплата услуг связи;
– затраты на оплату консультационных, информационных и иных аналогичных услуг;
– оплата подготовки и переподготовки кадров;
– представительские расходы.

Косвенные расходы учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

Дебет 26 Кредит 70 (69, 60, 76)
– отражены косвенные расходы турфирмы, связанные с ее деятельностью.

Косвенные расходы туристической фирмы можно распределять между видами деятельности и включать в себестоимость услуг пропорционально: прямым затратам, формирующим себестоимость турпродукта; сумме оплаты труда работников, включаемых в затраты по соответствующему объекту учета; плановой себестоимости турпродуктов.

А можно их в полном объеме непосредственно на счета учета продаж (дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»).

Конкретный вариант списания косвенных расходов нужно закрепить в учетной политике турфирмы. Составить ее вам поможет программа, доступ к которой открыт для всех подписчиков журнала на сайте .

Тогда в бухучете турфирмы будет отражено:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 70 (69, 60, 76...)
– списаны косвенные расходы турфирмы.

Коммерческие расходы

К ним относятся затраты, которые связаны с деятельностью по продаже путевок:
– агентские и иные вознаграждения турагентам;
– оплата труда работников, непосредственно занятых продвижением туристского продукта;
– рекламные расходы;
– расходы по организации выставок и участию в них.

Коммерческие расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 Кредит 70 (69, 60, 76...)
– отражены коммерческие расходы турфирмы.

Туроператор «Мир» в апреле 2011 года оплатил следующие расходы, связанные с формированием 10 турпродуктов: проживание в отеле (100 000 руб.), авиаперелет (50 000 руб.), оформление виз (10 000 руб.), страховку (5000 руб.). В данном месяце реализовано 8 путевок.

При этом турфирма осуществляет расходы: на заработную плату работников с учетом отчислений (25 000 руб., в том числе оплата менеджерам – 15 000 руб.), аренду помещения (15 000 руб.), услуги связи (5000 руб.). В учете турфирмы были сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60
– 165 000 руб. (100 000 + 50 000 + 10 000 + 5000) – отражены расходы на проживание в отеле, авиаперелет, визу, страховку,

Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 15 000 руб. – отражены расходы на оплату труда менеджеров (с отчислениями);

Дебет 26 Кредит 60
– 20 000 руб. (15 000 + 5000) – отражены расходы на аренду и услуги связи (без налога на добавленную стоимость);

Дебет 26 Кредит 70 (69)
– 10 000 руб. (25 000 – 15 000) – начислена заработная плата работникам АУП (с учетом отчислений);

Дебет 43 Кредит 20
– 180 000 руб. (165 000 + 15 000) – сформирована стоимость турпутевок;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43
– 144 000 руб. (180 000 руб. : 10 шт. х 8 шт.) – списана стоимость турпутевок;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 26
– 24 000 руб. ((20 000 руб. + 10 000 руб.) : 10 шт. х 8 шт.) – списаны общехозяйственные расходы.

Прямые и косвенные расходы: налоговый учет 

В налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Правда, такое деление является обязательным для налогоплательщиков, которые при расчете налога на прибыль применяют метод начисления.

И прямые, и косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль туристической фирмы. Однако косвенные расходы списываются в том месяце, в котором они осуществлены, прямые – по мере реализации товаров (работ, услуг), к которым они относятся.

При этом Налоговый кодекс РФ предусматривает особые правила списания прямых расходов для организаций, оказывающих услуги. На основании пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ они вправе на всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшать доходы от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Этой нормой вправе воспользоваться турфирмы, ведь они оказывают услуги. Закономерным является вопрос: нужно ли тогда бухгалтеру организации распределять расходы на прямые и косвенные?

В Налоговым кодексе РФ четко указано, что расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318). Таким образом, даже если организация занимается оказанием услуг, ей следует соблюдать такое деление.

Примерный перечень прямых расходов приведен в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ (однако конкретный перечень устанавливает сама туристическая фирма).

Хотя, как указали налоговики, такой выбор налогоплательщика должен быть обоснованным. Об этом – в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Отметим, что такое мнение разделяют и арбитражные судьи (определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10).

Важно запомнить

В целях налогообложения прибыли расходы турфирмы делятся на прямые и косвенные. Если они связаны с предпринимательской деятельностью, и те и другие траты признаются в налоговом учете. Однако они имеют разный порядок отнесения на затраты: косвенные полностью списываются в том месяце, когда произведены, прямые – только в части, относящейся к реализации.

Но для турфирм действует особый порядок. Они могут признавать и прямые, и косвенные расходы в месяце их осуществления. Тем не менее в учетной политике нужно прописать перечень прямых и косвенных расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка