Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выплачиваем отпускные

1 мая 2011 12 просмотров

Общие правила расчета отпускных

Выплачиваем отпускные. Средний заработок для оплаты отпуска рассчитывается в порядке, установленном статьей 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение № 922).

Так, среднедневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев: сумма начисленной зарплаты делится на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е или 29-е число включительно).

Хотя в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников (ст. 139 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, если в компании принят расчетный период, отличный от 12 месяцев, предшествующих отпуску, то подсчет отпускных необходимо будет произвести дважды: из расчета 12 месяцев и из расчета периода, принятого в компании. В результате такого расчета бухгалтеру нужно выбрать наибольшую из двух сумм и выплатить ее работнику.

Директор туристического агентства Коробков собирается в отпуск с 5 июля на 14 дней.

Период для расчета отпускных, установленный в организации, равен 3 месяцам. Выплаты Коробкову за июль 2010 года – июнь 2011 года составили 800 000 руб., за апрель – июнь 2011 года – 100 000 руб.

Итак, среднедневной заработок исходя из 12-месячного расчетного периода:

800 000 руб. : (29,4 х 12 мес.) = 2267,57 руб.

А среднедневной заработок исходя из трехмесячного периода:

100 000 руб. : (29,4 х 3 мес.) = 1133,79 руб.

Результат, полученный вторым способом, оказался меньше (1133,78 руб. < 2267,57 руб.), поэтому отпускные необходимо начислять исходя из 12 месяцев. Таким образом, сумма отпускных составит:

2267,57 руб. х 14 дн. = 31 745,98 руб.

Выплаты, включаемые в расчет

Выплачиваем отпускные. Согласно пункту 2 Положения № 922, в расчете среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, например:
– зарплата по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время; по сдельным расценкам; в процентах от выручки; выданная в неденежной форме;
– надбавки и доплаты к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень и звание, знание иностранного языка и пр.;
– выплаты, связанные с условиями труда, в том числе в виде коэффициентов и процентных надбавок, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата менеджерам сверхурочной работы;
– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
– другие виды выплат по заработной плате, применяемые в турфирме.

Однако не все выплаты включаются в расчет среднедневного заработка в целях оплаты отпусков.

Согласно пункту 3 Положения № 922, в расчете не участвуют выплаты, не относящиеся к оплате труда: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Расчетный период для определения среднего заработка

Выплачиваем отпускные. Как уже отмечалось, среднедневной заработок исчисляют за последние 12 календарных месяцев, предшествующих отдыху. Однако из расчетного периода следует исключить периоды, а также начисленные за это время суммы, когда (п. 5 Положения № 922):
– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (отпуск, командировка и т. д.);
– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
– работник не трудился в связи с простоем по вине работодателя либо по причинам, не зависящим от него и работодателя;
– работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
– работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством.

Если в расчетном периоде менеджер турфирмы не работал, то следует рассматривать предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения № 922).

Такая ситуация может возникнуть, например, когда работница находилась в декретном отпуске, потом в отпуске по уходу за ребенком и сразу же после этого ушла в отпуск.

В случае если работник не работал и ранее, средний заработок определяют исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные дни в месяце ухода в отпуск (п. 7 Положения № 922).

А в случае, когда специалист вообще не успел отработать у данного работодателя ни одного дня, средний заработок рассчитывают исходя из установленной ему тарифной ставки или оклада (п. 8 Положения № 922).

Право на отпуск за первый рабочий год возникает у работника уже по истечении шести месяцев непрерывной работы в фирме.

Однако по соглашению сторон отпуск может быть предоставлен раньше. В таком случае расчет отпускных ведется по общим правилам.

Предположим, курьер был принят на работу в туристическую фирму с 1 января 2011 года.

Ежемесячно он получал зарплату в размере 15 000 руб. С 11 июля он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Определяем величину среднедневного заработка:

14 000 руб. х 6 мес. : 6 мес.: 29,4 = 476,2 руб.

А теперь рассчитываем отпускные, положенные работнику:

476,2 руб. х 14 дн. = 6666,8 руб.

Если в расчетном периоде специалист отработал не все 12 месяцев, что встречается почти всегда, то число календарных дней в месяце, отработанном не полностью, равно среднемесячному числу календарных дней (29,4), деленному на число календарных дней месяца и умноженному на число отработанных дней.

Формула для расчета среднедневного заработка в данном случае будет выглядеть следующим образом:

СДЗ = В / (29,4 х n + 29,4 : КД х ОКД),

где СДЗ – среднедневной заработок; В – выплаты, включаемые в расчет; n – число месяцев, отработанных полностью; КД – число календарных дней в месяце, отработанном не полностью; ОКД – число отработанных дней в месяце, отработанном не полностью.

Кассир турфирмы планирует взять отпуск с 7 июля 2011 года на 18 календарных дней.

Расчетным периодом в данном случае является период с июля 2010 года по июнь 2011 года включительно.

За это время работнику выплатили 500 000 руб., учитываемых при расчете отпускных.

За расчетном периоде кассир 12 дней была в отпуске (в сентябре 2010 года) и 14 дней болела (в ноябре 2010 года).

1. Определяем величину среднедневного заработка:
500 000 руб. : (29,4 х 10 мес. + 29,4 : 30 дн. х (30 дн. – 14 дн.) + 29,4 : 30 дн. х (30 дн. – 12 дн.)) = 1527,56 руб.

2. Рассчитываем отпускные:
1527,56 руб. х 18 дн. = 27 496,08 руб.

Если у некоторых работников турфирмы установлен режим неполного рабочего времени, размер среднедневного заработка исчисляется в обычном порядке – используются фактические начисления и календарные дни в отработанном периоде.

То же самое касается и ситуации, когда работник трудится неполный рабочий день, допустим четыре часа в день.

Влияние премий на расчет отпускных

Пунктом 15 Положения № 922 предусмотрены правила, по которым в расчет среднего заработка включаются премии. Выплачиваем отпускные

Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются в полном объеме, но не больше одной выплаты в месяц за каждый показатель.

Премии, начисленные за период более месяца, включаются в расчет полностью, но только в том случае, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного.

В ином случае они учитываются в пределах месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В соответствии с пунктом 15 Положения № 922 вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления учитываются при определении среднего заработка.

Водитель турфирмы в марте 2011 года получил премию за 2010 год. В декабре 2011 года он идет в отпуск. В данном случае премия полностью войдет в расчет отпускных.

Если же период, за который назначалась премия, отработан не полностью, ее включают в расчет пропорционально отработанному времени (кроме вознаграждений, которые выплачены уже с учетом отработки).

Если оклады в турфирме повышены

Согласно пункту 16 Положения № 922, особая специфика расчета среднего заработка предусмотрена и в случае, если в организации (филиале, структурном подразделении) повышались оклады.

Если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, повышаются на коэффициенты.

Они рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада, установленных в месяце последнего повышения, на соответствующие суммы до повышения.

С 1 мая 2011 года менеджерам турагентства были повышены оклады. Оклад Точилиной до повышения составлял 20 000 руб., с 1 мая – 25 000 руб.

С 6 июня Точилиной предоставляется отпуск (на 14 дней).

Расчетный период с 1 июня 2010 года по 31 мая 2011 года отработан полностью.

1. Рассчитываем коэффициент индексации среднего заработка:
25 000 руб. : 20 000 руб. = 1,25.

2. Рассчитываем среднедневной заработок с учетом повышения:
(20 000 руб. х 1,25 х 11 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 = 850,34 руб.

3. Определяем сумму отпускных, положенных работнику:
850,34 руб. х 14 дн. = 11 904,76 руб.

Если повышение произошло после расчетного периода до отпуска – повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что оклады были повышены с 1 июня 2011 года.

1. Рассчитываем среднедневной заработок с учетом повышения:
(20 000 руб. х 12 мес. х 25 000 руб. : 20 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 = 850,34 руб.

2. Рассчитаем сумму отпускных:
850,34 руб. х 14 дн. = 11 904,76 руб.

Если повышение произошло в периоде сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Налоговый учет отпускных

Расходы на выплату отпускных принимаются в целях налогообложения прибыли (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ) и при «упрощенке» (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Причем при определении базы по налогу на прибыль (метод начисления) сумма отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период. Например, если отпускные рассчитаны для целей бухгалтерского учета и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то отпускные включаются в расходы ноября.

Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть – на декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря (письмо УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495).

При упрощенной системе налогообложения расходы .

При «упрощенке» применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

Важно запомнить

По требованиям трудового законодательства турфирма должна выплатить работнику отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. В случае нарушения указанного срока работодатель по заявлению работника обязан перенести отпуск. Также при нарушении срока выплаты отпускных работодатель должен уплатить работнику денежную компенсацию, рассчитываемую как 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка