Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Покупка и продажа иностранной валюты

1 июня 2011 42 просмотра

Требования валютного законодательства

Покупка и продажа иностранной валюты. Валютные операции между резидентами и нерезидентами проводятся без ограничений.

А вот между резидентами они запрещены. Исключение – сделки между российской организацией и гражданами РФ, постоянно проживающими за рубежом. Также разрешены операции, которые прямо поименованы в статье 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). Например:
– по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании организации услуг, связанных с перевозкой вывозимого или ввозимого из (в) РФ груза, его транзитом по России, а также по договорам страхования указанных грузов;
– при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы РФ, а также при погашении неизрасходованного аванса по ней.

Обратите внимание: покупать и продавать валюту можно в России только через счета в уполномоченных банках (ч. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ). Их можно открывать без ограничений, а расчеты по ним разрешено проводить в любой валюте (ч. 1 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). С конвертированием в случае необходимости операций по курсу, согласованному с кредитной организацией. Причем независимо от того, в какой валюте был открыт счет.

Покупать и продавать валюту организации могут по своему усмотрению. Требование об обязательной продаже части валютной выручки, которое предусматривалось статьей 21 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», не действует с 1 января 2007 года.

Виды разниц по операциям с валютой

Покупка и продажа иностранной валюты. При покупке-продаже валюты в учете туристической компании возникает два вида разниц: курсовые и финансовый результат от этих операций. Определять их величину нужно раздельно. Этого требуют правила как бухгалтерского, так и налогового учета (п. 21 ПБУ 3/2006; п. 2, 11 ст. 250; подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Курсовая разница в контексте норм ПБУ 3/2006 возникает из-за изменения курса ЦБ РФ на разные даты, по состоянию на которые должна проводиться рублевая оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте (п. 3).

Средства на банковских счетах переоцениваются не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату. И возможно, также по мере изменения курса.

А разница между коммерческим (биржевым) курсом покупки или продажи валюты, и курсом ЦБ РФ, по которому она на дату совершения сделки, представляет собой финансовый результат от этих операций (прибыль или убыток).

В бухгалтерском учете курсовые разницы и финансовый результат от операций с валютой включают в состав прочих доходов и расходов (но по разным аналитическим счетам). Основание – пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 11 ПБУ 10/99.

В налоговом учете положительные курсовые разницы отражают во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах (п. 11 ст. 250; подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А вот прибыль или убыток от покупки/продажи валюты учитывают согласно пункту 2 статьи 250 и подпункту 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно.

Комиссия банка

Покупка и продажа иностранной валюты. За совершение конверсионных операций банк взимает с клиента комиссию. В бухгалтерском учете ее включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) либо в стоимость приобретаемого имущества до его принятия к учету.

В налоговом учете она отражается по статье прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264; подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

По мнению финансистов, порядок применения одного из оснований зависит от характера затрат. Если они связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг, то это прочие расходы, в остальных случаях – внереализационные (письма Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111).

Покупка валюты

Как правило, турфирмы приобретают валюту для расчетов с зарубежными партнерами за оказанные последними услуги (предоставление проживания, трансфера, экскурсионное обслуживание туристов). А также для оплаты командировочных расходов, погашения долговых обязательств и процентов по ним в валюте и на другие цели.

После получения от организации поручения, распоряжения или заявления на покупку валюты банк списывает с ее расчетного счета необходимую сумму в рублях (исчисляемую исходя из коммерческого курса, по которому фактически будут приобретены средства). А также взимает свою комиссию.

Купленную валюту он зачисляет на счет 52 турфирмы по курсу ЦБ РФ.

Для учета денег, переданных банку, на практике турфирма может использовать:
– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывают отдельный субсчет для учета расчетов с кредитной организацией по операциям купли-продажи валюты;
– счет 57 «Переводы в пути», к которому заводят субсчета для отражения рублевых средств, переданных для конвертации, и валюты, купленной банком.

Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и рабочем плане счетов.

Убытки от покупки валюты включают в стоимость приобретаемого имущества до его принятия к учету или в состав прочих расходов.

Иностранная компания прислала ЗАО «Отдых» инвойс за оказанные услуги по экскурсионному обслуживанию туристов на сумму 100 000 евро. Турфирма передает в свой уполномоченный банк, где у нее открыт валютный счет, расчетный документ на покупку валюты.

За свои услуги банк взимает с расчетного счета клиента одновременно со списанием денежных средств комиссию в размере 0,1 процента от суммы сделки (по коммерческому курсу приобретения валюты).

Предположим, что коммерческий курс приобретения валюты – 41 руб. за евро; курс ЦБ РФ на дату приобретения и зачисления банком средств на валютный счет турфирмы – 39,69 руб. за евро; курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты иностранному партнеру – 39,85 руб. за евро.

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 57    Кредит 51
– 4 100 000 руб. (100 000 EUR х 41 руб/EUR) – списаны денежные средства на приобретение валюты (по коммерческому курсу);

Дебет 91    Кредит 51
– 4100 руб. (4 100 000 руб. х 0,1%) – перечислена банку комиссия;

Дебет 52    Кредит 57
– 3 969 000 руб. (100 000 EUR х 39,69 руб/EUR) – зачислены приобретенные средства на валютный счет турфирмы (исходя из курса ЦБ РФ);

Дебет 91    Кредит 57
– 131 000 руб. (100 000 EUR х (41 руб/EUR – 39,69 руб/EUR)) – отражен средств;

Дебет 60    Кредит 52
– 3 985 000 руб. (100 000 EUR х 39,85 руб/EUR) – перечислена оплата иностранному партнеру (по курсу ЦБ РФ);

Дебет 52    Кредит 91
– 16 000 руб. (100 000 EUR х (39,85 руб/EUR – 39,69 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница по валютному счету (возникшая в связи с повышением официального курса ЦБ РФ с даты зачисления средств на валютный счет до даты оплаты иностранному контрагенту).

В налоговом учете признают следующие доходы и расходы:
– комиссию банка в размере 4100 руб. – в составе прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);
– положительную курсовую разницу в сумме 16 000 руб. – во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– убыток от покупки валюты в размере 131 000 руб. – в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Продажа валюты

Покупка и продажа иностранной валюты. При поступлении выручки на транзитный валютный счет турфирмы банк не позднее следующего рабочего дня направляет ей уведомление.

Организация должна не позднее 15 рабочих дней со дня поступления средств на ее счет представить в банк справку о валютных операциях, если договором с ним не предусмотрено, что он заполняет ее сам. И иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ. Основание – пункты. 1.2, 1.3, 1.5 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И.

Для продажи валюты в банк представляется распоряжение на продажу части валютной выручки (п. 3.3 Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И). Его форма устанавливается банком самостоятельно.

А при продаже с текущего валютного счета в банк нужно передать поручение, распоряжение или заявление и документы, перечисленные выше.

Общая схема продажи валюты такова:
– турфирма дает банку распоряжение на продажу с ее валютного счета соответствующей суммы, которая оценивается по курсу ЦБ РФ;
– после продажи валюты банк зачисляет на ее расчетный счет вырученные средства в рублях. Их сумма определяется исходя из коммерческого курса продажи;
– за услуги банк взимает комиссию.

Валюту, переданную для продажи, учитывают на отдельном субсчете счета 57 «Переводы в пути». Полученные средства относят на прочие доходы, а затраты на продажу – на прочие расходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

ООО «Путешествие» формирует туры по России для иностранцев, сотрудничая с зарубежными турагентствами. Руководство организации решило продать часть средств, поступивших ранее на ее валютный счет по контракту.

В банк была подана заявка на сумму 70 000 долл. США. Комиссия кредитной организации составляет 0,3 процента от суммы сделки. Она списывается с расчетного счета в день фактической продажи валюты по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Предположим, что:
– курс ЦБ РФ на дату списания средств с валютного счета – 27,84 руб. за долл. США;
– курс ЦБ РФ на дату продажи банком валюты – 27,94 руб. за долл. США;
– коммерческий курс продажи – 27,4 руб. за долл. США;
– курс ЦБ РФ на последнюю отчетную дату, предшествующую совершению операции по продаже валюты (исходя из которого оценивался остаток средств на валютном счете) – 28,11 руб. за долл. США.

В учете бухгалтер запишет:

Дебет 91    Кредит 52
– 18 900 руб. (70 000 USD х (28,11 руб/USD – х 27,84 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету (возникшая из-за изменения курса ЦБ РФ на последнюю дату переоценки средств на счете и на дату их списания для продажи);

Дебет 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– 1 948 800 руб. (70 000 USD х 27,84 руб/USD) – списаны банком с валютного счета средства для продажи (по курсу ЦБ РФ);

Дебет 51    Кредит 91
– 1 918 000 руб. (70 000 USD х 27,4 руб/USD) – получена выручка от продажи валюты по коммерческому курсу;

Дебет 91
Кредит 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
– 1 955 800 руб. (70 000 USD х 27,94 руб/USD) – списана стоимость проданной валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату передачи средств;

Дебет 91    Кредит 51
– 5867,4 руб. (70 000 USD х 0,3% х 27,94 руб/USD) – перечислена комиссия банку;

Дебет 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
Кредит 91
– 7000 руб. (70 000 USD х (27,94 руб/USD – 27,84 руб/USD) – отражена .

Убыток от продажи валюты равен разнице между выручкой от ее реализации по коммерческому курсу и стоимостью валюты по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. Он составил 37 800 руб. (1 918 000 – 1 955 800).

В учете будет записано:

Дебет 99    Кредит 91
– 55 567,40 руб. (18 900 + 5867,4 + 1 955 800 – 7000 – 1 918 000) – показан окончательный результат от совершенных операций с валютой.

В налоговом учете бухгалтер признает следующие доходы и расходы:
– комиссию банка в сумме 5867,40 руб. – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);
– положительную курсовую разницу в размере 7000 руб. – во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– отрицательную курсовую разницу в сумме 18 900 руб. – в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ);
– убыток от продажи валюты в размере 37 800 руб. – во внереализационных расходах (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

По операциям купли-продажи валюты в учете возникает два вида разниц: курсовые и финансовый результат от таких операций. И в бухгалтерском, и в налоговом учете их отражают отдельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка