Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Взяли заем

1 июля 2011 23 просмотра

Правовые основы заемных операций

Взяли заем. По договору займа денежных средств одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги. Заемщик в свою очередь обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Если договор займа предполагается беспроцентным, это должно быть прямо указано в нем. При отсутствии иных соглашений проценты по договору выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Если заем получен наличными

Взяли заем. Если заем выдается наличными (или турфирма гасит наличными проценты по нему), применять контрольно-кассовую технику заимодавец не обязан (письма Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-01-15/3-51, УФНС России по г. Москве от 19 марта 2007 г. № 22-12/24267). Поэтому у туристической фирмы в этом случае кассовых чеков не будет.

Но существуют некоторые ограничения, о которых не следует забывать.

Так, в соответствии с пунктом 1 Указаний ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У расчеты наличными деньгами между юридическими лицами (предпринимателями) в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. Это в полной мере относится и к займам.

Бухгалтерский учет операций

Взяли заем. В зависимости от срока, на который получены деньги, сумма займа отражается в учете турфирмы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Классификация заемных средств по срокам остается актуальной, несмотря на то, что ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» не требует делить задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Однако это предусмотрено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Расходы по займам (это проценты, иные затраты) признаются прочими и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 и 7 ПБУ 15/2008). Причем проценты учитываются отдельно (обособленно) от основной суммы долга, как того требует пункт 4 ПБУ 15/2008. Это означает, что если турфирма учитывает заем, полученный на срок более 12 месяцев, на счете 67, то начисленные по нему проценты не должны включаться в показатели строк 1410 и 1510 бухгалтерского баланса. Они признаются краткосрочной задолженностью и отражаются в балансе по строке 1520.

В соответствии с условиями договора проценты могут начисляться по формулам:
– простых процентов;
– сложных процентов;
– с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки.

Однако если в договоре не указан конкретный способ, проценты начисляются по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки:

С% = Сз х Г% : 365 (366) х Дп,

где С% – сумма начисленных процентов; Сз – сумма полученного займа; Г% – годовая ставка процентов по займу; 365 или 366 – число календарных дней в году; Дп – количество дней пользования займом.

Но стороны могут оговорить иной порядок расчета процентов, скажем, количество дней в году принять равным 360 дням.

Учтите: проценты начисляются в учете туристической фирмы в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от факта их перечисления. Это следует из пункта 6 ПБУ 15/2008. Для этого к счету 66 (67) открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам»:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 (67) субсчет «Проценты по кредитам и займам»
– начислены проценты.

Правда, проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включаются в их стоимость:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кредит 66 (67) субсчет «Проценты по кредитам и займам»
– начислены проценты.

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли и при упрощенной системе налогообложения проценты нормируются (ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если у туристической фирмы нет сопоставимых обязательств (или же при выборе именно данного варианта), проценты принимаются равными ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (по долгам в рублях). Или в размере ставки рефинансирования, умноженной на коэффициент 0,8 (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Чтобы правильно определить величину процентов, учитываемых при налогообложении, необходимо уточнить, на какую дату нужно применить ставку рефинансирования. Как следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, это нужно делать:
– в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки, – на дату привлечения денежных средств;
– в отношении прочих долговых обязательств – на дату признания расходов в виде процентов (письмо Минфина России от 8 июля 2009 г. № 03-03-06/1/450). Причем в случае изменения ставки рефинансирования пересчет процентов по заемным средствам, начисленных за прошлые отчетные периоды, не производится. Об этом сказано в письме финансистов от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264.

Для наглядности мы привели данное правило в виде схемы.

Банк предоставил турфирме овердрафтный кредит на май 2011 года под 24 процента годовых.

Условия договора предусматривают, что ставка может быть изменена. И действительно, с 25 мая 2011 года ставка была снижена и установлена в размере 20 процентов годовых.

При этом ставка рефинансирования ЦБ РФ до 2 мая включительно – 8 процентов годовых, с 3 мая – 8,25 процента.

Допустим, что задолженность по овердрафту за май составила 500 000 руб.

В учетной политике турфирмы прописано: предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. Сумма процентов по овердрафту в бухгалтерском учете составила:
– с 1 по 2 мая – 657,53 руб. (500 000 руб. х 24% : 365 дн. х 2 дн.);
– с 3 по 25 мая – 7561,64 руб. (500 000 руб. х 24% : 365 дн. х 23 дн.);
– с 26 по 31 мая – 1643,84 руб. (500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 6 дн.).

Сумма процентов, которую можно признать в налоговом учете, рассчитывается так:
– с 1 по 2 мая – 394,52 руб. (500 000 руб. х 8% х 1,8 : 365 дн. х 2 дн.);
– с 3 по 25 мая – 4820,55 руб. (500 000 руб. х 8,5% х 1,8 : 365 дн. х 23 дн.);
– с 26 по 31 мая – 1257,53 руб. (500 000 руб. х 8,5% х 1,8 : 365 дн. х 6 дн.).

Таким образом, в данной ситуации бухгалтер туристической фирмы имеет право признать в налоговом учете проценты по овердрафту в сумме 6472,60 руб. (394,52 + 4820,55 + 1257,53).

Сумма не признанных в налоговом учете процентов в размере 3390,41 руб. (657,53 + 7561,64 + 1643,84 – 6472,60) образует постоянное налоговое обязательство.

Важно запомнить

В бухучете проценты по договору займа отражаются на «Прочие доходы и расходы» в сумме, в которой они подлежат уплате заимодавцу. А вот в целях налогообложения прибыли и при «упрощенке» проценты нормируются. Причем турфирма может выбрать один из двух возможных вариантов нормирования.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка