Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Влияние разниц на НДС

1 сентября 2011 7 просмотров

Облагаемые и не облагаемые налогом операции

Как правило, у туроператоров стоимость путевки формируется из услуг, оказываемых на территории России, а также иностранными организациями за рубежом. При этом с услуг, предоставленных в нашей стране, начисляется НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А вот по оказанным на территории иностранного государства принимающей стороной услугам объекта обложения НДС не возникает (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). В частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию. Но для освобождения от уплаты налога факт их оказания необходимо подтвердить контрактами и прочими документами (п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

В статье рассмотрим, влияние разниц на НДС, начисленного продавцом и принятого к вычету покупателем, по облагаемым операциям.

Учет у продавца

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого квартала по всем облагаемым операциям, дата реализации (передачи) которых относится к данному периоду. Ее определяют с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем квартале (п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

С 1 октября 2011 года конкретизированы правила учета суммовых разниц в целях исчисления НДС. Теперь в пункте 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ будет прописано следующее. Если при реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав по договорам, оплачиваемым в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, то при определении налоговой базы валюту или условные единицы пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату. Корректировать налоговую базу при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав теперь не нужно.

Влияние разниц на НДС у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, можно учесть в составе внереализационных доходов или расходов.

Ранее финансисты запрещали продавцам уменьшать исчисленный НДС на отрицательные курсовые (бывшие суммовые) разницы, возникающие в квартале получения оплаты за ранее отгруженные товары (работы, услуги). А вот возникающую на дату получения полной оплаты положительную разницу требовали включать в налоговую базу. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127, от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278, от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74).

Бухгалтер при этом делал запись:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68
– доначислен НДС.

А вот арбитры в данной ситуации поддерживали налогоплательщиков. Разрешая им уменьшать суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет по итогам квартала отгрузки, на отрицательные суммовые разницы, которые возникли в периоде получения оплаты (постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08, ФАС Московского округа от 11 марта 2011 г. № КА-А40/714-11).

Учет у покупателя

По общему правилу НДС принимают к вычету при соблюдении определенных условий. Они перечислены в подпункте 1 пункта 2 статьи 171, пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Товары (работы, услуги) приобретены для использования в облагаемых НДС операциях. Турфирма имеет в наличии счет-фактуру. А сами ценности приняты к учету при наличии соответствующих документов.

С 1 октября 2011 года пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ будет дополнен следующим абзацем. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируют.

Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитывают в составе внереализационных доходов или расходов.

Ранее финансисты и арбитры также считали, что принятый к вычету НДС пересчитывать не нужно, поскольку это не предусмотрено нормами главы 21 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/336, постановления ФАС Московского округа от 16 января 2009 г. № КА-А41/12582-08 и ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 г. № А43-6328/2007-34-140).

Однако было и решение суда с противоположной позицией (постановление ФАС Уральского округа от 11 апреля 2005 г. № Ф09-1259/05-АК).

Мнение налоговиков по данному вопросу до настоящего времени было противоречивым. Московские инспекторы писали, что пересчитывать принятый к вычету НДС нельзя, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2010 г. № 16-15/013804.1). Однако ранее чиновники ФНС России настаивали на подобном пересчете. Они считали, что при погашении кредиторской задолженности на основании счетов-фактур, выставленных в валюте или условных денежных единицах, вычеты подлежат корректировке. Ее делают на разницу сумм налога в сторону уменьшения либо увеличения. Также необходима корректировка, если счета-фактуры выставлены в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), но оплачиваемым в рублях по согласованному курсу на день платежа (письмо от 19 апреля 2006 г. № ШТ-6-03/417@).

ПРИМЕР

Турфирма ООО «Холидей» заключила с гостиницей «Верона» договор на размещение туристов на сумму 118 000 у. е., включая НДС 18 000 у. е. Согласно ему, оплата производится в рублях по официальному курсу Банка России на дату расчетов. Одна условная единица равна одному евро. Услуги оказаны 7 июня. Турфирма оплатила услуги 20 июля 2011 года.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

Бухгалтер организации-покупателя запишет.

В июне 2011 года:

Дебет 41    Кредит 60
– 4 068 790 руб. (100 000 у. е. x 40,6879 руб/евро) – приняты к учету услуги (по курсу на 7 июня);

Дебет 19    Кредит 60
– 732 382,2 руб. (18 000 у. е. x 40,6879 руб/евро) – отражен «входной» налог на добавленную стоимость;

Дебет 68    Кредит 19
– 732 382,2 руб. – принят к вычету налог;

Дебет 60    Кредит 91
– 35 506,2 руб. (118 000 у. е. x (40,6879 руб/евро – 40,3870 руб/евро) – начислена положительная курсовая (бывшая суммовая) разница, возникшая в связи со снижением курса евро с даты принятия к учету услуг по 30 июня.

В июле бухгалтер запишет:

Дебет 60    Кредит 51
– 4 688 328,8 руб. (118 000 у. е. x 39,7316 руб/евро) – перечислена оплата (исходя из курса евро на 20 июля);

Дебет 60    Кредит 91
– 77 337,2 руб. (118 000 у. е. x (40,3870 руб/евро – 39,7316 руб/евро) – отражена положительная курсовая (бывшая суммовая) разница, возникшая в связи со снижением курса евро с последней отчетной даты (30 июня) по день платежа.

Суммы вычета корректировке не подлежат.

Важно запомнить

Корректировать налоговую базу по НДС на суммовые разницы, возникающие при последующей оплате в рублях товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых в договоре указана в иностранной валюте или условных единицах, теперь не нужно. Данные разницы продавец включает в состав внереализационных доходов или расходов при расчете налога на прибыль.

НДС предъявляют к вычету в момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Последующих корректировок на суммовые разницы покупатель на дату их оплаты не делает.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка