Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бесплатное питание персонала

1 июля 2012 6 просмотров

НДФЛ и страховые взносы

Бесплатное питание персонала. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями питания. Это означает, что оплачиваемая работодателем стоимость питания облагается НДФЛ.

Данное мнение подтвердил и Минфин России, рассматривая ситуацию об обеспечении работников бесплатным питанием по талонам. Как пояснили чиновники, в этом случае организация обязана исчислить, удержать с налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому сотруднику (письмо от 24 января 2007 г. № 03-11-04/3/16).

Исключением является ситуация, когда питание работников фирмы организовано по принципу «шведского стола». В частности, Минфин России в письме от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86 указал, что если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Однако ситуация меняется, когда питание по принципу «шведского стола» предоставляется работникам в счет зарплаты, что прописано в договорах с ними. В этом случае организация должна определить доход каждого работника, подлежащий налогообложению.

Минфин России (письмо от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-117) предлагает рассчитать налоговую базу для каждого физлица на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени. Разумеется, в расчет принимаются только те работники, которые согласились пользоваться «шведским столом».

Аналогичная позиция была отражена в письме Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167.

С оплаченной стоимости питания придется уплатить и страховые взносы. Ведь такие суммы не относятся к необлагаемым компенсационным выплатам, указанным в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…».

Налог на прибыль

Бесплатное питание персонала. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления…

Но чтобы отнести стоимость оплаченного работникам питания к расходам, учитываемым в целях налогообложения, необходимо предусмотреть такие выплаты в трудовом или коллективном договоре. Такую же позицию занимают чиновники (письма Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/4/26, УФНС России по г. Москве от 11 января 2008 г. № 21-08/001105@, от 2 октября 2007 г. № 20-12/093536).

В письме от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/133 Минфин России также подчеркивает, что расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми или коллективными договорами, рассматриваются в качестве налоговых затрат, если они являются частью системы оплаты труда.

При этом следует учесть, что в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты.

Среди фирм, расположенных в арендованных помещениях, весьма распространена организация питания работников в столовой, находящейся в собственности арендодателя. В договорах об оказании услуг по организации питания работников фирм-арендаторов в таких случаях можно предусмотреть условия, в соответствии с которыми арендатор компенсирует арендодателю затраты на содержание столовой пропорционально доле его работников в общем количестве лиц, питающихся в столовой.

Однако, как указал Минфин России в письме от 24 августа 2009 г. № 03-03-06/1/545, расходы на содержание столовой не признаются в налоговом учете на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (как прочие), поскольку должны учитываться в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ.

А, согласно статье 275.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Однако следует иметь в виду, что это правило предусмотрено для организаций, у которых объекты обслуживающих производств и хозяйств, к которым и относится столовая, находятся на балансе.

Поэтому нести расходы на содержание столовой и учитывать их в целях налогообложения прибыли, причем отдельно от основной деятельности, должна только организация-арендодатель, на балансе которой находится столовая. Фирмы-арендаторы, в свою очередь, не могут принимать к учету в целях налогообложения прибыли затраты на содержание данной столовой.

Налог на добавленную стоимость

Бесплатное питание персонала. По мнению налоговиков, безвозмездное предоставление сотрудникам питания образует объект обложения налогом на добавленную стоимость, так как признается безвозмездной передачей товаров. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении данных товаров, принимаются к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. № 16-15/22410).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (письмо от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327).

В то же время судьи в этом вопросе зачастую встают на сторону налогоплательщиков, аргументируя это тем, что в данном случае между работником и работодателем возникают не гражданско-правовые отношения, а трудовые, направленные на обеспечение нормальных условий труда (определения ВАС РФ от 11 июня 2008 г. № 7333/08 и от 3 марта 2009 г. № 1699/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. № Ф04-5056/2008(10064-А75-25), ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2008 г. № Ф08-402/2008-127А).

Если же организация не покупает питание для работников, а компенсирует им суммы понесенных на обеды расходов, то объекта обложения НДС, по мнению чиновников, не возникает (письмо Минфина России от 2 сентября 2010 г. № 03-07-11/376).

А вот при предоставлении работникам питания за плату объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговой базой в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ в таком случае будет цена реализации питания (без налога).

Уплата ЕНВД

Организациям, предоставляющим своим работникам питание на возмездной основе, следует учесть, что, по мнению чиновников, такая деятельность подпадает под ЕНВД (письмо Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-11-04/3/16). Правда, судьи часто с этим не соглашаются. Они указывают, что данная деятельность направлена не на получение дохода, а на создание комфортных условий труда. Поэтому облагать ее в рамках уплаты ЕНВД неправомерно (постановления Президиума ВАС РФ от 13 февраля 2007 г. № 9565/06, ФАС Уральского округа от 19 января 2010 г. № Ф09-10766/09-С2, ФАС Московского округа от 16 апреля 2009 г. № КА-А40/2929-09).

Важно запомнить

Даже если питание организовано по принципу «шведского стола», но оно предоставляется в счет зарплаты, чиновники настаивают на том, что в этом случае стоимость питания в расчете на каждого человека нужно включить в его налогооблагаемый доход. Соответственно, турфирме необходимо удержать с этой суммы НДФЛ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка