Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Улучшения в арендованном имуществе

1 октября 2012 16 просмотров

Налог на прибыль

Улучшения в арендованном имуществе. Доходы арендодателя в виде капвложений в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором, не учитываются в целях налогообложения прибыли (подп. 32 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, компенсирует арендодатель их стоимость или нет (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/442).

Неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-03-07/1). При этом арендодатель может их амортизировать, только если их стоимость возмещается арендатору. Иначе улучшения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Момент передачи неотделимых улучшений (например, при прекращении договора аренды) следует зафиксировать документально путем составления соответствующего акта, поскольку с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было передано, начинается начисление амортизации (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

В случае возмещения стоимости улучшений арендодатель может воспользоваться амортизационной премией (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Она списывается на расходы того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Улучшения в арендованном имуществе. Если арендодатель возмещает стоимость неотделимых улучшений, он вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный при их возмещении. Для этого помимо акта передачи неотделимых улучшений ему необходимо получить от арендатора счет-фактуру. Право на вычет возникает у арендодателя с момента принятия улучшений к учету, независимо от даты фактического возмещения их стоимости (постановления ФАС Московского округа от 14 августа 2009 г. № КА-А40/7779-09, от 31 июля 2009 г. № КА-А40/7152-09).

Если же компенсация стоимости неотделимых улучшений производится путем зачета арендной платы, право на вычет возникает у арендодателя также с момента принятия произведенных улучшений к учету, то есть не ранее их передачи арендатором, несмотря на то, что их оплата уже состоялась в течение срока действия договора аренды (постановления ФАС Московского округа от 13 июля 2010 г. № КА-А40/6795-10от 19 апреля 2010 г. № КА-А40/3558-10). Если же стоимость улучшений арендодателем не возмещается, то и применить по ним вычет нельзя. Такой вывод сделали финансисты в письмах от 25 апреля 2011 г. № 03-07-14/39от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60. Хотя есть примеры судебных решений, которыми признается правомерность вычетов и в данном случае (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2008 г. № А33-3889/07-03АП-1875/07-Ф02-4036/08). Судьи исходят из того, что в таком случае осуществление неотделимых улучшений имущества является одним из условий предоставления его в пользование наряду с внесением арендной платы, а значит, такую сделку нельзя признать безвозмездной.

В случае принятия НДС к вычету по неотделимым улучшениям, стоимость которых не возмещается, турфирма (арендодатель) может попытаться отстоять свое право на вычет в суде.

Налог на имущество

Улучшения в арендованном имуществе. Плательщиком налога на имущество по неотделимым улучшениям в течение срока действия договора аренды является арендатор. После принятия неотделимых улучшений к учету арендодателем обязанность по уплате налога на имущество возникает именно у него (письма Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-05-05-01/48, от 1 ноября 2010 г. № 03-05-05-01/46, от 11 марта 2009 г. № 03-05-05-01/17, от 24 октября 2008 г. № 03-05-04-01/37).

Важно запомнить

В договоре аренды должно быть прописано, компенсирует арендодатель арендатору стоимость неотделимых улучшений или нет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка