Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Каким будет налог на прибыль - 2008

8 января 2008 20 просмотров

Рассмотрим, каким станет налог на прибыль - 2008, измененный Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.

Доходы организации

Перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, пополнился новыми видами.

Так, в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ добавлен подпункт 3.1. В результате этого доходом не признаются суммы НДС, которые торговая организация получила от учредителя при внесении им в уставный капитал вклада имуществом, нематериальными активами или имущественными правами.

Напомним, что при передаче имущества в виде вклада в уставный капитал акционер (участник) должен восстановить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Организация, получившая это имущество в уставный капитал, на основании пункта 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ имеет право принять налог к вычету.

Этот вычет положен в случае использования внесенного имущества, нематериальных активов, имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Еще одно дополнение сделано в подпункт 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Теперь в доходах не учитывают суммы списанной кредиторской задолженности организации по налогам, сборам, пеням и штрафам не только перед бюджетами разных уровней, но и перед государственными внебюджетными фондами. Однако это положение применяется только в том случае, если кредиторская задолженность списана или уменьшена иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Расходы по добровольному страхованию работников

Изменения, связанные с учетом расходов на страхование работников, сконцентрированы в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

По долгосрочным договорам страхования жизни

Здесь уточнение заключается в том, что к расходам на оплату труда можно относить платежи по долгосрочным договорам добровольного страхования жизни в пользу работников. Долгосрочными считают договоры, которые действуют не менее пяти лет. Чтобы платежи включались в расходы, заключать договоры страхования можно только с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии. Лицензия должна быть выдана в соответствии с законодательством РФ на определенный вид деятельности.

Кроме того, уточнено, что в период действия такого договора застрахованному работнику могут выплачиваться страховые суммы и в случае причинения вреда его здоровью.

На негосударственное пенсионное обеспечение

Как и ранее, для учета таких расходов необходимо применять пенсионную схему, которая предусматривает учет взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. Еще одно условие – договор негосударственного пенсионного обеспечения, заключенный в пользу работников, должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете, но не менее пяти лет. Это условие дополнено положением о том, что договор может предусматривать выплату пенсий пожизненно.

И еще одно дополнение. Если ранее договор должен был содержать условие, что пенсии по нему выплачиваются после достижения работником пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ и предоставляющих ему право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению или трудовой пенсии. Теперь договор должен содержать дополнительное условие о том, что пенсионные выплаты будут производиться в период действия пенсионных оснований.

На личное страхование

В 2008 году платежи по договорам добровольного личного страхования относятся к расходам на оплату труда, если они предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного работника. Теперь организация может страховать работников не только на период исполнения ими трудовых обязанностей. Ранее требовалось, чтобы такой договор был заключен исключительно на случай наступления смерти работника или утраты им трудоспособности и именно в связи с исполнением трудовых обязанностей.

При изменении условий договора страхования

В прежней редакции абзаца восьмого пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ были предусмотрены случаи, когда взносы организации по договору долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или договору негосударственного пенсионного обеспечения, ранее учтенные в расходах, должны быть включены в состав доходов.

Такое происходило при изменении существенных условий договора, сокращении срока его действия или расторжении. Теперь восстанавливать расходы на суммы уплаченных взносов необходимо в случае расторжения договора в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), а также в случае изменения условий договора. Причем речь идет о таких изменениях, в результате которых договоры перестают отвечать необходимым требованиям.

Предельный размер взносов

Здесь изменение затронуло правила учета расходов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты только в случаях смерти или причинения вреда здоровью работников.

В 2007 году сумма страхового взноса на каждого застрахованного работника не могла превышать 10 000 руб. в год. В 2008 году этот предельный размер увеличен до 15 000 руб. Одновременно изменены и правила расчета этой величины. Сумму страховых взносов, которую можно учесть в 2008 году в качестве расходов на оплату труда, торговая фирма вычислит умножением количества застрахованных работников на сумму лимита в 15 000 руб. Сумма, на которую застрахован каждый из работников, на учет расходов не влияет.

Начисление амортизации

С 2008 года действует новый лимит первоначальной стоимости имущества, признаваемого амортизируемым. Теперь он составляет 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Уточнено и понятие «основное средство», которое дано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Теперь оно используется одновременно со стоимостным критерием.

Следующее изменение содержится в пункте 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ. При начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам должен применяться специальный понижающий коэффициент 0,5. Но только в том случае, если первоначальная стоимость таких объектов основных средств превышает определенный лимит.

В 2008 году понижающий коэффициент к основной норме амортизации применяется, если первоначальная стоимость автомобиля превышает 600 000 руб., а микроавтобуса – 800 000 руб.

Однако вопрос о том, можно ли по автомобилям, которые были приобретены в предыдущие годы и по которым тогда применялся этот коэффициент, начислять амортизацию в полной сумме, остается открытым. Дело в том, что официальных разъяснений Минфин России по этому вопросу еще не дал. Но в частных ответах финансисты высказывают мнение, что данное изменение в главном налоговом документе можно применять только к транспортным средствам, введенным в эксплуатацию в 2008 году.

Мнение

Торговая фирма приобрела в 2006 году легковой автомобиль первоначальной стоимостью 480 000 руб. Можно ли в этом году включить в состав налоговых расходов полную сумму начисленной амортизации по такому транспортному средству (не применяя понижающий коэффициент)?

Нет, так поступить нельзя. Новые лимиты распространяются только на транспортные средства, введенные в эксплуатацию в 2008 году. Дело в том, что норма амортизации по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 000 руб., введенным в эксплуатацию в 2006 году, включает в себя основную норму амортизации, а также специальный коэффициент 0,5 (установлен на основании п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию. В течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации изменена быть не может.

Г. Лалаев, советник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Амортизационная премия

Как известно, пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ предусмотрен такой вид расходов, как капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Но вот как их отражать – в качестве прямых расходов или в качестве косвенных, – было не понятно.

С одной стороны, суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при выполнении работ (оказании услуг), относятся к прямым расходам (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Тогда эти суммы нужно распределять на остатки незавершенного производства. С другой стороны, в декларации по налогу на прибыль, которая была утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н (приложение № 2 к листу 02), сумма амортизационной премии уже включена как косвенные расходы по строке 044.

Теперь все неясности устранены. В пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ (в действующей редакции) четко указано, что амортизационная премия – это косвенные расходы.

Налоговый учет страховых взносов

Налог на прибыль -  2008 изменил и порядок признания в расходах страховых премий по всем видам договоров страхования. Соответствующие поправки были внесены в пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Теперь эти расходы нужно признавать равномерно независимо от количества платежей по каждому конкретному договору. Каждый такой платеж распределяется равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), и пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Напомним, что ранее суммы единовременно уплаченной страховой премии признавались в расходах равномерно в течение срока действия договора. А вот когда премия перечислялась двумя платежами и более, то такие расходы можно было признать единовременно в момент уплаты.

Приобретение имущественного комплекса

Торговая организация может приобрести, например, магазин как имущественный комплекс. Если это произошло в 2008 году, то нужно руководствоваться новой статьей 268.1 Налогового кодекса РФ.

При таком приобретении цена покупки комплекса может быть выше, чем стоимость его чистых активов. А может возникнуть и такая ситуация: стоимость чистых активов окажется выше, чем стоимость приобретения. Тогда в первом случае образуется надбавка к цене, а во втором – скидка с цены.

Надбавку к цене следует признать расходом организации – покупателя и списывать равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности на этот комплекс.

Скидка с цены, полученная организацией – покупателем, представляет собой налогооблагаемый доход. Он признается единовременно в том месяце, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности на имущественный комплекс.

Обратите внимание: расходами покупателя на приобретение отдельных видов активов и имущественных прав, которые в дальнейшем будут учитываться при налогообложении прибыли (например, через амортизацию), признается их стоимость, которая указана в передаточном акте.

Та организация, которая продает объект как имущественный комплекс, может получить убыток от такой реализации. Он переносится на будущее по правилам, установленным статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Резерв на оплату отпусков

Торговая организация имеет право при налогообложении прибыли учитывать расходы на формирование резервов, в том числе и на оплату отпусков. Такие отчисления включают в состав расходов на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса РФ.

В учетной политике организация должна зафиксировать способ резервирования, предельную сумму и рассчитать ежемесячный процент отчислений (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Еще одно требование к созданию резерва заключается в том, что на конец налогового периода необходимо провести его инвентаризацию, уточнить величину исходя из количества дней неиспользованных отпусков, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и суммы ЕСН.

В 2008 году изменен порядок корректировки созданного резерва.

Сумму резерва, приходящуюся на неиспользованные работниками отпуска, нужно вычислять умножением среднедневной суммы расходов на оплату труда на количество дней неиспользованного отпуска на конец года. Далее эту сумму увеличивают на соответствующую величину начисленного ЕСН.

Если сумма резерва, рассчитанная в таком порядке, превысит фактический остаток неиспользованного резерва, то в расходы необходимо включить дополнительную сумму.

В том случае, если рассчитанная величина резерва будет меньше, чем его фактический остаток, то сумма разницы должна быть включена в состав внереализационных доходов. Основание – пункт 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка