Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет сумм «входного» налога

30 января 2009 18 просмотров

Включение «входного» НДС в состав налоговых затрат

При применении «упрощенки» суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы по отдельной статье на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В расходы можно включить те суммы НДС, которые соответствуют приобретенным и оплаченным ценностям и стоимость которых разрешено признавать в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Никаких иных правил не установлено. Следовательно, здесь должны применяться общие правила признания расходов.

Однако финансисты считают, что этого недостаточно. По их мнению, для списания в расходы сумм НДС товары, к которым он относится, должны быть реализованы покупателю. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140.

Кроме того, они настаивают, что моментом реализации товаров следует считать день поступления продавцу денежных средств или иного имущества за реализованные товары (см., например, письмо Минфина России от 11 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/297).

Когда уплаченный НДС следует включить в расходы

Для обоснованного включения сумм «входного» НДС в расходы приобретенные товары (работы, услуги) должны быть в перечне разрешенных расходов при упрощенной системе налогообложения. Если какие-либо затраты в расходах не учитываются, то и уплаченный по ним НДС в расходы не включается.

Налоговики настаивают на том, что «входной» налог на добавленную стоимость можно признать только в том периоде, когда в расходах учтена стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Расчет сумм «входного» налога

Итак, для того чтобы списать в расходы суммы «входного» НДС, бухгалтеру торговой фирмы придется отследить выполнение двух условий.

Во-первых, товары (включая и суммы НДС) должны быть оплачены поставщику.

Во-вторых, товары реализованы покупателю и на расчетный счет за них поступили денежные средства.

Если номенклатура товаров невелика, то проблем с включением «входного» НДС в расходы нет.

А вот когда ассортимент товаров большой, то возникают вопросы с определением суммы налога на добавленную стоимость, которую можно признать.

В таких случаях специалисты главного финансового ведомства предлагают применять расчетный метод. Для этого стоимость реализованных товаров (и оплаченных поставщикам) умножают на соответствующую ставку налога (см. письма Минфина России от 20 июня 2006 г. № 03-11-04/2/124 и от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94).

Данный расчет сумм «входного» налога применим, когда все реализованные товары при приобретении облагались по одинаковой ставке НДС. Если же приобретаются товары, облагаемые по разным ставкам (или необлагаемые), следует разработать способ расчета самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

ООО «Хозторг» применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». А 15 января 2009 года организация приобрела партию товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товар оплачен поставщику 20 января 2009 года в полной сумме.

23 января 2009 года реализована половина приобретенной партии товара на условиях предварительной оплаты.

Стоимость реализованных товаров, которую можно признать на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, составит 50 000 руб.

Сумма НДС, которая относится к стоимости реализованных 23 января 2009 года товаров и которую можно включить в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, составит:

50 000 руб. х 18% = 9000 руб.

Документальное подтверждение

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ все расходы фирмы, которая работает на «упрощенке», должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Платежное поручение на оплату поставщику

Документом, подтверждающим оплату НДС, будет платежное поручение, на основании которого организация перечислила соответствующую сумму за поставленные ей товары (работы, услуги).

Поскольку уплаченные суммы НДС – это отдельная статья расходов при «упрощенке», нужно чтобы они были выделены отдельной строкой в первичных документах поставщика, а также в платежных документах, подтверждающих оплату поставщику.

О том, что подтверждением уплаты НДС служит платежное поручение, – в письме УФНС России по г. Москве от 7 июня 2006 г. № 18-11/3/48416@.

Нужен ли счет-фактура

Для включения уплаченных поставщикам сумм НДС в расходы счета-фактуры не обязательны. Никаких условий на этот счет при применении «упрощенки» законодательством не установлено. Ведь счет-фактура – это документ налогового учета, на основании которого налогоплательщики НДС имеют право предъявить налог к вычету (ст. 169 Налогового кодекса РФ). А вот организации, применяющие «упрощенку», плательщиками НДС не являются и поэтому права на вычет они не имеют.

Соответственно, даже если фирма получит от своего поставщика счет-фактуру с ошибкой, это не может быть основанием для отказа в учете суммы уплаченного налога в составе расходов.

Однако позиция финансистов по этому поводу иная. Так, в письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147 говорится, что основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении «упрощенки» являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами. Причем признавать расходы в виде НДС следует именно на основании счетов-фактур, которые заполнены с соблюдением всех правил.

Но ведь организации, перешедшие на «упрощенку», не являются плательщиками НДС, не предъявляют его к вычету, а включают эти суммы в расходы. Да и специального указания на то, что они обязаны применять какие-либо положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, как это сделано в отношении отдельных расходов, к которым применяют правила для налога на прибыль, нет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка