Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Фирма использует подарочные серитфикаты

30 января 2009 37 просмотров

Изготовление подарочных сертификатов

Если фирма использует подарочные серитфикаты, затраты на изготовление бланков в бухгалтерском учете отражают на счете 44 как расходы, напрямую связанные с продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Одновременно сами сертификаты учитывают за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например, по 1 руб. за бланк). Это связано с тем, что сам по себе сертификат товаром не является, он лишь удостоверяет право его держателя приобрести товары на определенную сумму.

В налоговом же учете соответствующие расходы можно учесть как прочие. Основанием послужит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Разработка правил обращения сертификатов

Прежде чем приступать к изготовлению подарочных сертификатов, компания должна разработать правила их обращения. Этим документом будут руководствоваться как продавцы, так и бухгалтерия, отражая в учете соответствующие операции. Кроме того, правила обращения сертификатов должны быть доведены и до покупателей.

Сеть ООО «Промтовары» торгует в розницу бытовой техникой. В январе 2009 года ООО «Промтовары» приняло решение выпустить в обращение подарочные сертификаты номинальной стоимостью 1000, 2000 и 3000 руб. ООО «Промтовары» утвердило правила обращения подарочных сертификатов и заказало бланки сертификатов в типографии.

Всего было заказано 3000 бланков (по 1000 бланков каждого вида). Типографские расходы составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Рабочим планом счетов ООО «Промтовары» предусмотрено, что к счету 006 открываются дополнительные субсчета, отражающие номинальную стоимость подарочных сертификатов. Бланки сертификатов отражаются в условной оценке – соответственно 1, 2 и 3 руб. за один бланк.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 44 Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – учтен «входной» НДС по оприходованным сертификатам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 руб. – оплачен счет типографии;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб.»
– 1000 руб. (1000 шт. х 1 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 1000 руб. в условной оценке;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 2000 руб.»
– 2000 руб. (1000 шт. х 2 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 2000 руб. в условной оценке;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 3000 руб.»
– 3000 руб. (1000 шт. х 3 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 3000 руб. в условной оценке.

Продажа подарочных сертификатов

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете продажа подарочных сертификатов считается получением предварительной оплаты за товары.

Применение кассовой техники

При реализации подарочных сертификатов полученные деньги нужно проводить через контрольно-кассовую технику – как и при получении аванса наличными. В момент же фактической передачи товара по подарочному сертификату покупателю также выдается кассовый чек, но пробитый по отдельной секции магазина. Такого мнения придерживаются, в частности, налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 сентября 2004 г. № 29-12/58110).

Сумма, указанная в кассовом чеке, который выдается при выдаче товара, вторично в выручку не включается.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Получение аванса отражается в бухучете в общеустановленном порядке – по кредиту счета 62, на отдельном субсчете. Однако помимо этого в данном случае стоимость проданного сертификата следует еще списать с забалансового учета.

Учет НДС с продаж, если фирма использует подарочные серитфикаты

Поскольку продажа сертификата означает получение аванса, с него нужно заплатить в бюджет НДС. Налог с аванса можно не начислять только в том случае, если он получен под последующую реализацию товаров, не подлежащих налогообложению. Основание для всего этого – подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Если торговая фирма использует при расчете налога на прибыль метод начисления, то никаких доходов в момент передачи подарочного сертификата не возникает. Основание для этого – подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При использовании же фирмой кассового метода дело обстоит несколько сложнее. Дело в том, что на практике в подобной ситуации налоговики требуют включать полученные суммы в состав доходов, ссылаясь при этом на статью 273 Налогового кодекса РФ.

Однако, по нашему мнению, и в этом случае налогооблагаемого дохода в момент получения денег за сертификат у торговой фирмы не возникает. Дело в том, что в статье 273 Налогового кодекса РФ записано лишь, как определить дату получения дохода компанией, использующей кассовый метод. А в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом признается выручка за реализованные товары. Полученные же за сертификат деньги считаются авансом до тех пор, пока фирма эти товары не реализует.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что 12 января 2009 года ООО «Промтовары» продало один подарочный сертификат номинальной стоимостью 3000 руб.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Кредит 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 3000 руб.»
– 3 руб. – списана с забалансового учета стоимость подарочного сертификата;

Дебет 50
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 3000 руб. – отражено поступление денег за проданный сертификат в кассу торговой фирмы;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 457,63 руб. (3000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с суммы полученного аванса.

Клиент использует подарочный сертификат

После отоваривания подарочного сертификата бухгалтерия должна в общеустановленном порядке отразить в учете реализацию товара, переданного в обмен на сертификат и зачет ранее полученного аванса. При этом на практике довольно редко бывает, что цена приобретаемого товара совпадает с номиналом сертификата. В такой идеальной ситуации никаких проблем в учете не возникает. Однако на практике возможны и иные ситуации. Рассмотрим их.

Цена товара превышает номинал сертификата

В этом случае покупатель должен доплатить недостающую сумму. В подобной ситуации на практике оплата товара отражается по двум секциям ККТ. Часть стоимости товара, равная номиналу сертификата, отражается по отдельной секции, а сумма доплаты – по основной секции – как поступившие в кассу наличные (в качестве выручки).

Полученный от покупателя подарочный сертификат следует погасить (например, надрезать ножницами или поставить штамп «погашено»). Погашенные сертификаты нужно хранить вместе с кассовыми документами – как подтверждение оплаты товара. Тогда у проверяющих не будет претензий и бухгалтерия всегда сможет объяснить, почему пробитые по отдельной секции ККТ суммы не оприходованы в качестве выручки.

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что 19 января 2009 года покупатель отоварил подарочный сертификат номиналом 3000 руб. в магазине ООО «Промтовары». В обмен на данный сертификат покупатель приобрел сотовый телефон за 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Покупная стоимость телефона – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Покупатель доплатил разницу между номинальной стоимостью сертификата и ценой сотового телефона – 1720 руб. – в кассу магазина наличными. Отметим, что ООО «Промтовары» ведет учет товаров по покупным ценам.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 4720 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 50
Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 1720 руб. (4720 – 3000) – отражена сумма доплаты, внесенная покупателем в кассу магазина;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 3000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс (деньги, вырученные за подарочный сертификат);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 457,63 руб. – принят к вычету НДС с ранее полученного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 2000 руб. (2360 – 360) – списана покупная стоимость телефона.

Цена товара меньше номинала сертификата

Обычно разница держателю сертификата не возмещается. Оставшаяся сумма аванса – это доход продавца. В бухучете эта сумма включается в прочие доходы, в налоговом учете – во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Основной вопрос: в какой сумме можно принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет после продажи сертификата (с суммы полученного аванса)? Налоговики разрешают принять к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса, только в сумме, соответствующей продажной цене товара (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397). Обосновывают свою точку зрения они тем, что остаток аванса покупателю не возвращается.

Предположим, что 19 января 2009 года покупатель отоварил подарочный сертификат номиналом 3000 руб. в магазине ООО «Промтовары». В обмен на данный сертификат покупатель приобрел радиоприемник за 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Разница между номиналом сертификата и ценой радиоприемника покупателю не возвращается, получать другие товары на остаток суммы сертификата покупатель отказался. Покупная стоимость радиоприемника – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). ООО «Промтовары» ведет учет товаров по покупным ценам.

Бухгалтерия отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2360 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 3000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс (деньги, вырученные за подарочный сертификат);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 360 руб. – принят к вычету НДС с ранее полученного аванса (в части, относящейся к стоимости проданного товара);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 640 руб. (3000 – 2360) – учтена сумма невозвращенного аванса в составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 97,63 руб. (457,63 – 360) – учтен в составе прочих расходов НДС, начисленный ранее к уплате в бюджет и относящийся к сумме невозвращенного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 1000 руб. (1180 – 180) – списана покупная стоимость проданного радиоприемника.

Списание сертификатов

Непроданные сертификаты по окончании срока их действия погашают (уничтожают) и списывают с забалансового учета. А если до окончания срока действия проданный ранее сертификат так и не был отоварен, в доход продавца включается вся сумма ранее выданного аванса. В бухучете эта сумма включается в прочие доходы, в налоговом учете – во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). НДС, начисленный ранее к уплате в бюджет с суммы аванса, налоговики принять к вычету не разрешат (письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка