Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Два вида деятельности, особенности оплаты труда

30 марта 2009 6 просмотров

Какие взносы начислять на зарплату

Два вида деятельности, особенности оплаты труда. Торговые организации, применяющие «вмененку», не уплачивают ЕСН, но от уплаты страховых пенсионных взносов они не освобождены (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Таким образом, пенсионные взносы начисляют на выплаты работникам, занятым в обоих видах деятельности, а непосредственно ЕСН только на суммы, начисленные в пользу работников, которые заняты в деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения. При этом объект налогообложения в обоих случаях совпадает (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

ЕСН и страховые взносы в ПФР рассчитывают ежемесячно и перечисляют авансовыми платежами, но с учетом сумм, уплаченных в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 24 Закона № 167). Следовательно, распределение выплат работникам, облагаемых этими взносами, придется делать тоже каждый месяц.

Сложности возникают, когда одни и те же работники заняты одновременно и в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой налогом на прибыль.

Требование ведения раздельного учета

Организация, которая ведет виды деятельности, облагаемые налогами в общем порядке и облагаемые ЕНВД, обязана вести в полном объеме бухгалтерский учет. Кроме того, необходим и раздельный учет операций для целей налогообложения и, в частности, для исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование (требования раздельного учета установлены п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ). А вот конкретный порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. Поэтому организации следует его разработать самостоятельно и непременно закрепить в учетной политике.

Взносы в Пенсионный фонд

Два вида деятельности, особенности оплаты труда. В объект обложения включают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Такие суммы, начисленные за налоговый период, и представляют собой налоговую базу (п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Причем нужно помнить, что взносы исчисляются исходя из всей суммы выплат, начисленных каждому конкретному работнику.

Методика расчетов для распределения «зарплатных» начислений при совмещении ЕНВД и общего режима была предложена в письме Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-04-06-02/6.

Финансисты рекомендуют вначале определить базу для исчисления пенсионных взносов для каждого работника в целом по организации исходя из объекта обложения ЕСН. Именно к этой общей сумме облагаемых выплат работникам применяется (при наличии на то условий) регрессивная шкала пенсионных тарифов. Ведь если сначала распределить выплаты работникам на «вмененные» и «невмененные», то две разные базы по отдельности могут «не дотянуть» до размеров, при которых применяется соответствующая регрессивная ставка взносов в ПФР. В результате неприменения (или неправильного применения) регрессии пенсионные взносы окажутся завышенными.

Ставки регрессивной шкалы для налогообложения выплат установлены подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Далее пенсионные взносы, рассчитанные с выплат каждому работнику, необходимо сложить и общую сумму распределить на «вмененные» и «невмененные» виды деятельности.

Уменьшение суммы единого налога

Два вида деятельности, особенности оплаты труда. Налог, исчисленный по «вмененной» деятельности, можно уменьшить на суммы взносов в ПФР и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом размер единого налога не может быть уменьшен более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

А вот сумма пенсионных взносов, начисленных по деятельности, облагаемой в общем режиме, служит вычетом по ЕСН, который начислен на выплаты работникам, занятым в такой деятельности (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Распределение пенсионных взносов

Специалисты Минфина России предлагают распределять пенсионные взносы пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме этой базы для исчисления пенсионных взносов. Причем для таких взносов финансисты методику распределения выплат работникам между видами деятельности не предложили. Но зато они предложили вариант распределения сумм ЕСН. Им можно воспользоваться, чтобы самостоятельно разработать порядок разделения сумм по взносам в ПФР.

Итак, эти рекомендации сводятся к тому, чтобы определять выплаты, относящиеся к общему режиму и облагаемые ЕСН, по удельному весу выручки от этой деятельности в общей сумме выручки (дохода), полученной от всех видов деятельности.

Обратите внимание: Минфин России предлагает определять пропорцию ежемесячно, а потом суммировать налоговые базы по ЕСН нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

Организация продает товары оптом и в розницу. Оптовая торговля облагается налогами в рамках общего режима, а розничная – ЕНВД.

Предположим, что за март 2009 года общий объем выручки (без НДС) составил 2 000 000 руб., в том числе оптовая торговля – 1 500 000 руб., а розничная – 500 000 руб.

Работники аппарата управления заняты одновременно в обоих видах деятельности, и распределить их зарплату можно только пропорционально сумме выручки от каждого вида деятельности.

За март 2009 года руководителю организации было начислено 25 000 руб., а бухгалтеру – 15 000 руб. Общая сумма составляет 40 000 руб.

Исходя из этих данных, процент выручки, приходящийся на оптовую торговлю, составит:

1 500 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100 = 75%.

Соответственно, доля выручки, приходящаяся на розничную торговлю, составит:

500 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100 = 25%.

Из этого следует, что начисленную заработную плату работников аппарата управления нужно распределить между видами деятельности так:
– общий режим налогообложения – 30 000 руб. (40 000 руб. х 75%);
– «вмененка» – 10 000 руб. (40 000 руб. х 25%).

Это означает, что с 30 000 руб. необходимо начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, а с 10 000 руб. – только взносы в ПФР.

Начислим взносы в ПФР. Предположим, что величина выплат работникам к марту 2009 года еще не позволяет применить регрессивную шкалу.

То есть применяется общая ставка взносов – 14 процентов (для упрощения покажем начисление без распределения на страховую и накопительные части пенсии).

За март 2009 года общая сумма взносов в ПФР составит 5600 руб. (40 000 руб. х 14%). Эту сумму нужно распределить между видами деятельности в исчисленной нами пропорции. Иными словами, к общему режиму налогообложения будет отнесено 4200 руб. (5600 руб. х 75%), и эта сумма будет являться налоговым вычетом при уплате ЕСН.

А вот к ЕНВД будет отнесено 1400 руб. (5600 руб. х 25%), и эту сумму можно направить на уменьшение единого налога, подлежащего к уплате за I квартал 2009 года. При условии, что общая сумма налога будет уменьшена не более чем на 50 процентов.

Таким образом, общая сумма ЕСН с выплат работникам за март 2009 года должна быть начислена в сумме:

30 000 руб. х 26% = 7800 руб.

Из этой суммы в федеральный бюджет должно быть начислено 6000 руб. (30 000 руб. х 20%).

Однако часть начисленных взносов в ПФР в сумме 4200 руб. пропорционально отнесена на общий режим налогообложения, и эта сумма представляет собой налоговый вычет.

Следовательно, перечислить в федеральный бюджет нужно 1800 руб. (6000 – 4200).

Суммы пособий тоже распределяют

Суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисленные в пользу работников, занятых во «вмененной» деятельности, уменьшают единый налог. Но ведь больничный лист может принести в бухгалтерию организации специалист, который занят одновременно в двух видах деятельности с разными налоговыми режимами. К таким работникам могут относиться, в частности, административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал.

Методика распределения выплат по больничным листам при совмещении ЕНВД с общим режимом изложена в письме Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20. В данном случае рекомендовано делить сумму пособия по временной нетрудоспособности тоже с учетом доли доходов от разных видов деятельности в общей величине дохода за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность указанных работников.

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что в марте 2009 года работнику аппарата управления был оплачен листок нетрудоспособности на шесть календарных дней. Сумма начисленного пособия, которая подлежит возмещению за счет средств ФСС России, составила 3019,35 руб.

Эта сумма не превышает величину пособия, исчисленную из максимального размера пособия (18 720 руб.), которая установлена статьей 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

Поскольку работник занят одновременно в двух видах деятельности, то сумму пособия следует распределить.

Тогда к деятельности, переведенной на ЕНВД, можно отнести 754,84 руб. (3019,35 руб. х 25%) и на эту сумму уменьшить величину исчисленного единого налога.

На деятельность, облагаемую налогами в общем режиме, будет приходиться 2264, 51 руб. (3019,35 руб. х 75%). Эта сумма будет уменьшать часть единого социального налога, которая подлежит перечислению в ФСС России.

В заключение отметим, что определение пропорции для распределения выплат в целях исчисления единого социального налога и пенсионных взносов исходя из доходов, полученных от разных видов деятельности, это лишь один из возможных вариантов методики раздельного учета.

В письме Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/494 сказано, что для учета ЕСН и пенсионных взносов при совмещении общего режима и ЕНВД допускается использовать, к примеру, показатель численности работников, занятых в разных видах деятельности.

Кроме того, обратим внимание на арбитражную практику. Когда налоговики раскритиковали подобную методику конкретного налогоплательщика (по их расчетам, исходя из доли выручки, единый социальный налог получился больше), суд поддержал организацию. Арбитры напомнили, что Налоговый кодекс РФ четкой методики раздельного учета не предлагает (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2007 г. № А21-2559/2006).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка