Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оптовая фирма платит проценты за кредит

28 июля 2009 29 просмотров

Бухгалтерский учет процентов

Оптовая фирма платит проценты за кредит. Проценты, начисленные за пользование кредитом, полученным на приобретение товаров, относятся к прочим расходам (п. 7 ПБУ 15/2008). Задолженность перед банком по уплате процентов отражается на тех же счетах бухгалтерского учета, что и сумма основного долга:
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если кредит выдан на срок не более 12 месяцев;
– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если кредит выдан на срок более 12 месяцев.

Проценты следует учитывать обособленно от основной суммы долга (п. 4 ПБУ 15/2008). К счетам 66 и 67 открываются такие субсчета: «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».

При начислении процентов делается проводка:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование краткосрочным (долгосрочным) банковским кредитом.

Налоговый учет

Оптовая фирма платит проценты за кредит. А вот в налоговом учете проценты по полученному кредиту включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Момент признания расходов

Если оптовая фирма применяет метод начисления, проценты признают по правилам, установленным пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а именно: если действие кредитного договора приходится на несколько отчетных периодов, то расходы по такому кредиту признают на конец каждого из этих периодов (ежемесячно или ежеквартально).

А если срок действия договора истек до окончания отчетного периода, то проценты включают в состав расходов в последний день действия договора.

При кассовом методе начисленные проценты признают только после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Общий порядок нормирования

При расчете облагаемой базы по налогу на прибыль проценты за пользование кредитными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом действует такой порядок. Если рассчитанная нормативная величина оказалась меньше фактически начисленных процентов, то в налоговом учете отражается сумма норматива. Если же, наоборот, фактически начисленные проценты меньше норматива, то в состав налоговых расходов включается фактическая сумма. Иными словами, в расход всегда берется наименьшая из величин.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, определить максимальный размер (норматив) процентов по рублевым кредитам можно одним из следующих способов:
– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
– исходя из , увеличенной в 1,1 раза.

С 13 июля 2009 года ставка рефинансирования составляет 11 процентов годовых (указание ЦБ РФ от 10 июля 2009 г. № 2259-У).

Причем если у компании есть сопоставимые обязательства, то она может выбрать любой из указанных способов. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Если же сопоставимых долгов у торговой фирмы нет, то она, разумеется, права выбора лишена – нормировать проценты ей следует исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Надо сказать, что на практике именно этот способ расчета предельно допустимой величины процентов и применяют чаще всего.

Остановимся на нем подробно.

Расчет норматива: правила изменены

Действие нормы пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ было приостановлено статьей 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее – Закон № 224-ФЗ). Эта статья предписывала применять иное правило: ставку рефинансирования при расчете норматива увеличивать не в 1,1, а в 1,5 раза. Период приостановления – с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно.

А статья 3 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ указанные положения Закона № 224-ФЗ отменила. Новый документ сохраняет сроки приостановления, но предписывает увеличивать ставку рефинансирования при расчете норматива:
– в 1,5 раза – в период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года включительно;
– в 2 раза – в период с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года включительно.

Обратите внимание: временные правила распространяются только на те проценты, которые признаны налоговыми расходами в период приостановления действия нормы пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (то есть с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно). Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/139.

Причем новый порядок применяется и в том случае, если кредитный договор был заключен до 1 сентября 2008 года (см. письма Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/2/59, от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/2/49, от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/139). Ведь в данной ситуации значение имеет, когда были начислены (уплачены) проценты, а не когда оформлена сделка с банком.

Дополнительно отметим: на период приостановления действия нормы пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ право выбора способа нормирования за фирмами, имеющими сопоставимые долговые обязательства, сохраняется (письмо Минфина России от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/2/49).

Какую ставку рефинансирования применять

В течение срока действия кредитного договора может изменяться (причем неоднократно). Какую учетную ставку ЦБ РФ следует применять при расчете максимальной величины процентов?

Размеры ставки рефинансирования, действовавшие в период 2007–2009 годов, приведены в рубрике «».

Все зависит от условий кредитного договора (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если договор не предусматривает возможности изменения процентной ставки, нужно использовать ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату привлечения заемных средств.

Оптовая фирма ООО «Солнце» 27 апреля 2009 года получила в банке кредит на сумму 1 000 000 руб. на закупку товаров. Срок действия кредитного договора – до 1 мая 2010 года. Ставка за пользование кредитом по договору составляет 20 процентов годовых. В кредитном договоре указано, что проценты за пользование заемными средствами начисляются со следующего дня после поступления денег. Условия о возможности изменения процентной ставки в контракте нет.

Ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения кредита, составляет 12,5 процента годовых (с 24 апреля 2009 года) (указание ЦБ РФ от 23 апреля 2009 г. № 2222-У).

Бухгалтер оптовой фирмы рассчитал сумму процентов за пользование кредитом.

В апреле 2009 года:
– фактическая сумма процентов – 1643,84 руб. (1 000 000 руб. х 20% : 365 дн. х 3 дн.);
– нормативная сумма процентов – 1541,10 руб. (1 000 000 руб. х (12,5% х 1,5) : 365 дн. х 3 дн.).

В мае 2009 года:
– фактическая сумма процентов – 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн.);
– нормативная сумма процентов – 15 924,66 руб. (1 000 000 руб. х (12,5% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн.).

В июне 2009 года:
– фактическая сумма процентов – 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.);
– нормативная сумма процентов – 15 410,96 руб. (1 000 000 руб. х (12,5% х 1,5) : 365 дн. х 30 дн.).

Итак, при расчете налоговой базы за первое полугодие 2009 года можно учесть:

1541,10 руб. + 15 924,66 руб. + 15 410,96 руб. = 32 876,72 руб.

Если же в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки, порядок будет другим. В таком случае рассчитывать предельный размер процентов нужно исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат в налоговом учете (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их. Предположим, что в кредитном договоре указано, что в случае уменьшения учетной ставки ЦБ РФ ставка процентов за пользование кредитом также снижается. С 1 июня 2009 года банк снизил ставку до 19 процентов годовых.

ООО «Солнце» применяет метод начисления и платит налог на прибыль ежеквартально. Действие договора распространяется на несколько отчетных периодов. Значит, момент признания процентов по кредиту в налоговом учете – конец отчетного периода (в частности, второго полугодия 2009 года). Следовательно, при расчете норматива нужно использовать ставку рефинансирования, действовавшую 30 июня 2009 года, а именно 11,5 процента годовых (указание ЦБ РФ от 4 июня 2009 г. № 2247-У).

Бухгалтер оптовой фирмы рассчитал сумму процентов за пользование кредитом.

В апреле 2009 года:
– фактическая сумма процентов – 1643,84 руб. (1 000 000 руб. х 20% : 365 дн. х 3 дн.);
– нормативная сумма процентов – 1417,81 руб. (1 000 000 руб. х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 3 дн.).

В мае 2009 года:
– фактическая сумма процентов – 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн.);
– нормативная сумма процентов – 14 650,69 руб. (1 000 000 руб. х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн.).

В июне 2009 года:
– фактическая сумма процентов – 15 616,44 руб. (1 000 000 руб. х 19% : 365 дн. х 30 дн.);
– нормативная сумма процентов – 14 178,08 руб. (1 000 000 руб. х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 30 дн.).

Таким образом, при расчете налоговой базы за первое полугодие 2009 года можно учесть 30 246,58 руб. (1417,81 + 14 650,69 + 14 178,08).

На практике возможна такая ситуация. В кредитном договоре положение об изменении процентной ставки присутствует, но в нарушение его условий фактически ставка остается неизменной. Какую ставку рефинансирования следует применять в этом случае при нормировании процентов? Ту, что действует на дату признания расходов в налоговом учете.

Ведь применять учетную ставку ЦБ РФ, которая действовала на дату привлечения заемных средств, можно только в тех случаях, когда кредитный договор не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока действия.

В рассматриваемой ситуации договор содержит такое условие, хотя фактически оно не выполняется.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453 и от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка