Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как грамотно списывать транспортные расходы

1 октября 2009 28 просмотров

Налоговый учет

Согласно статье 320 Налогового кодекса РФ, транспортные затраты (если они не включены в стоимость приобретения товаров) относятся к прямым расходам. Как списывать транспортные расходы в этом случае? Их нужно распределять между проданными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца.

В налоговом учете сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам, рассчитывают так:

Ткм = (Тнм + Тм) : (Ср + Скм) х Скм,

где Ткм – остаток расходов по доставке на конец месяца; Тнм – остаток несписанных транспортных расходов на начало месяца; Тм – средства, истраченные на доставку товаров в течение месяца; Ср – себестоимость реализованных товаров; Скм – себестоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример

На начало месяца в учете торговой фирмы ООО «Карпаты» числится остаток нереализованных товаров на сумму 500 000 руб. В течение месяца закуплено товаров на сумму 1 000 000 руб., реализовано – на сумму 1 300 000 руб. Расходы на доставку в стоимость товаров не включены. Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров, составляют 30 000 руб., расходы на доставку приобретенных в течение месяца товаров – 50 000 руб.

В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом.

1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:

50 000 руб. + 30 000 руб. = 80 000 руб.

2. Определяем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 1 000 000 руб. – 1 300 000 руб. = 1 500 000 руб.

3. Находим средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров:

80 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100 = 5,33%.

4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:

(500 000 руб. + 1 000 000 руб. – 1 300 000 руб.) х 5,33% = 10 660 руб.

Тогда сумма транспортных расходов, которую бухгалтер ООО «Карпаты» учел при расчете налога на прибыль, будет равна:

30 000 руб. + 50 000 руб. – 10 660 руб. = 69 340 руб.

Бухгалтерский учет

Торговая организация вправе учитывать затраты на оплату доставки товаров на свои склады двумя способами:
– включать в фактическую себестоимость товаров;
– включать в состав расходов на продажу.

Это следует из пунктов 5, 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный способ подлежит отражению в учетной политике организации.

Увеличиваем себестоимость

В этом случае все затраты на доставку необходимо учитывать в стоимости приобретенных товаров. Поступление товаров бухгалтер отразит следующими проводками:

ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;

ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ  60 (76)
– отнесены расходы, связанные с доставкой товаров, на их себестоимость.

Пример

ЗАО «Альфа» приобрело 100 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Для доставки товаров до склада организация воспользовалась услугами транспортной компании. Затраты на доставку товаров до склада организации составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Согласно учетной политике для целей бухучета стоимость товаров определяется с учетом расходов, которые возникли при их приобретении.

При получении товаров были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена договорная стоимость приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – выделен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60
– 5000 руб. (5900 – 900) – отнесены на увеличение стоимости товаров услуги по их доставке до склада организации;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60
– 900 руб. – выделен НДС с услуг по доставке товаров.

Однако такой вариант не всегда удобен. Например, один автомобиль развозит товары по нескольким торговым точкам – определить стоимость доставки для каждой из них затруднительно.

Учитываем затраты в составе расходов на продажу

Расходы на доставку можно учесть отдельно от стоимости товаров. Тогда приобретая товары, в учете делают проводки:

ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 60 (76)
– учтены расходы, связанные с доставкой товара.

Как списывать транспортные расходы в этом случае -- ежемесячно распределять между проданным товаром и его остатком. Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета... (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Суммы, приходящиеся на проданный товар, списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Однако в законодательстве не определено, как распределять расходы на транспортировку товаров в бухучете. А значит, решение по этому вопросу организация должна принять самостоятельно и отразить установленный порядок в учетной политике.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета в бухучете лучше использовать методику распределения расходов на доставку товаров для целей налогообложения.

Нужна ли товарно-транспортная накладная

Однозначного ответа на поставленный вопрос нет.

Точка зрения чиновников

По мнению чиновников, затраты на доставку товаров, осуществленную третьим лицом, можно учесть при исчислении налога на прибыль только при наличии правильно оформленной товарно-транспортной накладной. Такой вывод, например, содержат письма Минфина России от 26 мая 2008 г. № 03-03-06/1/333, УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014632.

Анализ арбитражной практики

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Есть судебные решения в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 28 февраля 2008 г. по делу № А55-8614/2007 указал, что отсутствие товарно-транспортных накладных, если есть иные подтверждающие документы, препятствием для признания расходов на транспортные услуги не является. Сторону налогоплательщика занял и ФАС Московского округа в постановлении от 29 ноября 2007 г. № КА-А40/10686-07. Суд указал, что счета-фактуры, реестры-счета с указанием номеров путевых листов, даты оказания услуги и ее стоимости, отрывные талоны путевых листов, платежные поручения и банковские выписки, приемо-сдаточные акты подтверждают оказание услуг по перевозке и факт их оплаты.

Аналогичное мнение содержат постановления ФАС Центрального округа от 13 февраля 2008 г. по делу № А35-1763/07-С21, ФАС Северо-Западного округа от 6 февраля 2007 г. по делу № А05-16664/05-33).

Однако существуют дела, решенные и в пользу налоговиков. Подтверждение тому – постановление ФАС Центрального округа от 10 октября 2006 г. по делу № А62-5749/2004. По мнению арбитров, товарно-транспортная накладная – документ, служащий для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и их оприходования у грузополучателей, а также складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарные накладные и путевые листы не заменяют товарно-транспортную накладную. А значит, организация не может подтвердить обоснованность отнесения транспортных затрат в состав налоговых расходов.

Таким образом, фирма при отсутствии оформленной товарно-транспортной накладной должна, взвесив «за» и «против», принять решение, признавать ли расходы по перевозке при расчете налога на прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка