Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Торговый центр раздает подарки покупателям

1 октября 2009 13 просмотров

Налог на прибыль

Торговый центр раздает подарки покупателям. Действительно, по общему правилу рекламные расходы для целей налогового учета подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Не все рекламные расходы нормируются

Перечень ненормируемых расходов на рекламу закрытый. Он приведен в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В этом же пункте говорится, что затраты, не указанные в данном перечне, нормируются.

Расходы на приобретение (изготовление) сувенирной продукции, на дегустацию товаров здесь не названы. Следовательно, они признаются в налоговом учете только в пределах определенного лимита. Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452, от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113.

Исключение из данного порядка составляют затраты на выпуск брошюр и каталогов – они прямо поименованы в числе ненормируемых расходов на рекламу (значит, признать их можно в полном объеме).

Если подарки раздают на выставке

Торговый центр раздает подарки покупателям. Для целей налогового учета затраты на участие в выставке считаются расходами на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Причем данный вид рекламных расходов признается в налоговом учете фирмы в полном объеме, а не в пределах лимита (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Если в рамках выставки торговая фирма раздает посетителям подарки и (или) предоставляет им продукты для дегустации, то расходы на приобретение (изготовление) таких товаров также нормироваться не должны. Поскольку их тоже можно считать затратами на участие в выставочных мероприятиях.

Однако инспекторы скорее всего не согласятся с таким подходом.

В случае возникновения налоговых споров торговая компания должна доказать, что вся сувенирная продукция и товары для дегустации предназначены исключительно для их распространения на выставке и в других рекламных акциях не использовались. Для этого на раздаточных материалах рекомендуется нанести не только логотип торговой фирмы, но и символику выставки. А также подтвердить документально, что вся сувенирная продукция распространена во время этого мероприятия в полном объеме. Нелишним будет и оформить приказ руководителя о проведении дегустации в программе участия в выставке.

Как рассчитать норматив

Норматив рекламных расходов составляет 1 процент выручки от реализации товаров. При расчете данного лимита показатель выручки берется без НДС. Об этом сообщено, в частности, в письмах Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310, УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. № 26-12/33228.

Обратите внимание на следующий момент. Выручка для расчета лимита определяется нарастающим итогом (п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

В результате может оказаться, например, что по итогам девяти месяцев магазин превысил норматив рекламных расходов, а за год – уложился в него.

Поясним сказанное на примере.

Магазин ЗАО «Техномир» продает бытовую технику.

В сентябре 2009 года фирма провела рекламную акцию: бесплатно раздала покупателям настольные календари на 2010 год с собственным логотипом.

Всего было роздано 700 календарей, себестоимость партии – 175 000 руб.

Предположим, что других рекламных издержек за 2009 год у магазина не было.

Выручка компании от реализации товаров за девять месяцев 2009 года составила 15 000 000 руб. (без НДС), а за год – 25 000 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма рекламных расходов, которую ЗАО «Техномир» вправе признать в составе налоговых затрат за девять месяцев 2009 года, равна 150 000 руб. (15 000 000 руб. х 1%). Фактические расходы превысили норматив (175 000 руб. > 150 000 руб.). Следовательно, в состав налоговых затрат за девять месяцев магазин вправе включить только 150 000 руб.

А вот по итогам года ситуация иная.

Лимит рекламных расходов составил 250 000 руб. (25 000 000 руб. х 1%).

Следовательно, при исчислении налоговой базы за год ЗАО «Техномир» вправе учесть всю фактическую сумму затрат на рекламу – 175 000 руб. (175 000 руб. < 250 000 руб.).

Налог на добавленную стоимость

Торговый центр раздает подарки покупателям. Далее остановимся на нюансах исчисления НДС.

Раздача рекламной продукции – безвозмездная передача

Бесплатная раздача рекламной продукции признается (для целей исчисления НДС) безвозмездной передачей. Значит, с рыночной стоимости переданных сувениров необходимо начислить налог (п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-11/338, от 22 сентября 2006 г. № 03 -04-11/178.

Аналогичный подход финансисты применяют, если речь идет о передаче товаров для дегустации (см., например, письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205).

Дополнительно отметим: по мнению финансистов, суммы начисленного налога организации не вправе относить на расходы при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178).

В обоснование этой позиции чиновники ссылаются на две нормы Налогового кодекса РФ.

Так, в соответствии с пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ в составе налоговых расходов не учитываются, в частности, суммы налогов, которые фирма предъявляет покупателям (приобретателям) товаров. Налог, начисленный при безвозмездной передаче, формально как раз считается предъявленным получателям сувениров (продукции для дегустации). А раз так – в затраты его включить нельзя.

Кроме того, финансисты рассматривают сумму этого налога как расход, связанный с безвозмездной передачей имущества. А такие затраты также не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то суммы начисленного при безвозмездной передаче НДС относят к прочим расходам.

Как оформить счет-фактуру

В ходе рекламной акции магазина сувенирная продукция передается физическим лицам. В письме Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-04-11/217 разъяснено, каким образом в этом случае следует оформлять счет-фактуру.

Этот документ составляют в одном экземпляре на всю партию переданных изделий. Его нужно зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Вычет «входного» налога

Принять к вычету «входной» налог по расходам, которые необходимо нормировать, можно лишь в размере, соответствующем нормативу (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). «Входной» налог по сверхнормативным затратам поставить к зачету нельзя. Учесть его в составе налоговых расходов также не удастся (см. письмо Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201).

В бухгалтерском учете, по мнению автора, «входной» налог по сверхнормативным рекламным затратам следует отнести к прочим расходам.

Обратите внимание на следующий момент.

В течение налогового периода по мере увеличения выручки от реализации товаров будет увеличиваться и норматив рекламных расходов. Возникает вопрос: можно ли ту часть «входного» налога, которая не была принята к вычету в данном отчетном периоде, зачесть позднее (в следующих периодах), по мере увеличения лимита? По мнению финансистов, нельзя. В письме Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201 указано: суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому в тех периодах, в которых возникают эти расходы.

Получается, рассчитать налог, подлежащий вычету, можно только один раз – в том квартале, когда фирма фактически понесла рекламные расходы и у нее возникло право на вычет НДС. Корректировать эту сумму в дальнейшем не следует.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Себестоимость одного календаря составляет 250 руб. (175 000 руб. : 700 шт.). Себестоимость переданной рекламной продукции соответствует ее рыночной стоимости. Бухгалтер ЗАО «Техномир» в сентябре 2009 года сделал следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 175 000 руб. – оприходована партия календарей для передачи в рамках рекламной акции;

Дебет 19 Кредит 60
– 31 500 руб. (175 000 руб. х 18%) – учтен предъявленный НДС по оприходованной партии;

Дебет 60 Кредит 51
– 206 500 руб. (175 000 + 31 500) – оплачена рекламная продукция поставщику;

Дебет 44 Кредит 10
– 175 000 руб. – списана себестоимость рекламной продукции, переданной покупателям;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 31 500 руб. (175 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости розданных календарей;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 27 000 руб. (150 000 руб. х 18%) – принят к вычету НДС в размере, соответствующем нормативу рекламных расходов, рассчитанному за девять месяцев;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
– 4500 руб. (31 500 – 27 000) – списан НДС по сверхнормативным расходам.

По итогам года фирма уложилась в норматив и учла в составе налоговых расходов всю сумму фактических затрат на рекламу – 175 000 руб. Однако сумму НДС, соответствующую сверхнормативным затратам по итогам девяти месяцев (4500 руб.), принять к вычету нельзя.

Когда налог можно не начислять

Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, при раздаче изделий, стоимость единицы которых укладывается в указанный лимит, НДС начислять не нужно.

Соответственно, поскольку в данном случае имеет место не подлежащая налогообложению операция, принять к вычету «входной» налог по таким ценностям нельзя. Его следует включить в стоимость приобретенных сувениров – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Основание – пункт 6 ПБУ 5/01, пункт 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если «входной» НДС по недорогим рекламным материалам был зачтен ранее, то его придется восстановить. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Восстановленный налог в стоимости соответствующих ценностей не отражают. В налоговом учете его включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете, по мнению автора, его также можно отнести на прочие расходы.

Заметьте: если фирма осуществляет, помимо облагаемых, освобожденные от НДС операции, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Правда, при определенных условиях такой учет можно не вести и весь «входной» НДС (в том числе и относящийся к недорогим рекламным материалам) принимать к вычету. Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ разрешает так поступать, когда в налоговом периоде доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов торговой компании.

Дополнительно отметим: магазин вправе отказаться от льготы, позволяющей не начислять НДС при раздаче недорогих ценностей. Такой отказ возможен на срок не менее года (п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Для отказа от льготы в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление. Сделать это необходимо не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не применять льготу.

Надо ли удерживать налог на доходы физлиц

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков (полученных физическими лицами от организаций), не превышающая 4000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ. Соответственно, в части превышения указанного лимита такие доходы подлежат обложению налогом. В рассматриваемом случае торговая фирма формально выступает в роли налогового агента. Однако практически исчислить и удержать налог с каждого покупателя, получившего сувенир, невозможно. В такой ситуации налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса) – в течение одного месяца с момента проведения рекламной акции.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка