Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если стоимость ценностей выражена в валюте

1 января 2010 16 просмотров

Действия оптовой фирмы – поставщика

Сначала поговорим о том, как следует поступить поставщику, если стоимость ценностей выражена в валюте.

Документы составляют в рублях

В письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674 инспекторы подчеркнули: в данной ситуации при отгрузке товаров продавец обязан составить накладную в рублях (по курсу на дату отгрузки). Основание – пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. В соответствии с ним бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях.

Следовательно, первичный документ, служащий основанием для отражения реализации товаров, также должен быть оформлен в рублях.

Далее инспекторы отметили, что счет-фактура составляется в соответствии с накладной на отгрузку товара. Следовательно, суммы в счете-фактуре также должны быть указаны в рублях.

Дополнительно налоговики разъяснили: пункт 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяющий указывать в этом документе суммы в валюте (если по условиям сделки обязательство выражено в валюте), в рассматриваемой ситуации не применяется.

Налоговую базу определяют на дату оплаты

При реализации товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (иностранной валюте), размер налоговой базы определяется на момент осуществления платежа. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674.

К аналогичным выводам пришел и Президиум ВАС РФ (постановление от 17 февраля 2009 г. № 9181/08).

В обоснование данной позиции инспекторы и судья приводят следующие нормы налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов компании, связанных с расчетами по оплате ценностей. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

А вот налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров, по мнению инспекторов, в рассматриваемой ситуации «носит условный характер».

Поэтому в периоде поступления оплаты за ранее отгруженные ценности оптовой фирме следует уточнить суммы налога, исчисленные при реализации товаров. Торговая компания должна действовать следующим образом:
– начислить налог в момент отгрузки товаров;
– доначислить (или уменьшить) сумму налога в момент поступления оплаты за отгруженные товары.

Счет-фактуру придется исправить

Реализовав товары покупателю, оптовый поставщик составляет «рублевый» счет-фактуру. В нем отражены стоимость ценностей и сумма налога – по курсу иностранной валюты, действующему на дату отгрузки.

Получив от партнера деньги за реализованные товары, продавец исправляет суммы, ранее указанные в этом счете-фактуре. При этом новые значения должны быть рассчитаны в рублях по курсу на дату оплаты.

Как внести изменения в книгу продаж

В периоде отгрузки товаров поставщик регистрирует в книге продаж соответствующий счет-фактуру. Выставив покупателю исправленный документ (на дату оплаты), продавец должен сделать корректировки и в книге продаж.

Инспекторы разъяснили, что в данной ситуации не нужно применять общий порядок внесения изменений в книгу продаж (с аннулированием старого счета-фактуры в дополнительном листе книги и регистрацией исправленного документа).

Старый документ (выписанный в периоде отгрузки) аннулировать не следует. А в книге продаж необходимо зарегистрировать лишь разницы между новыми и старыми значениями – в том налоговом периоде, в котором фактически получена оплата. Исправления фиксируют так:
– если новые суммы оказались больше старых, то разницы отражают со знаком «плюс»;
– если новые суммы меньше старых, то разницы указывают со знаком «минус».

При этом в графе 1 книги продаж указываются номер и дата счета-фактуры, составленного при отгрузке товаров.

Такие рекомендации приведены в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674.

Дополнительно обратим внимание на следующий момент. Поскольку все изменения в данной ситуации делаются периодом оплаты, налоговая база и сумма налога, исчисленные в периоде отгрузки товаров, задним числом не корректируются. Поэтому уточненную декларацию по НДС поставщик не подает.

Поясним все сказанное на примере.

Оптовая фирма ЗАО «Ладья» торгует бытовой техникой. В соответствии с договором, заключенным с покупателем (магазином), цены на товары выражены в евро, а оплата производится в рублях по курсу, действующему на дату перечисления платежа.

В феврале оптовая компания отгрузила в адрес покупателя партию холодильников на сумму 118 000 евро, включая НДС (18%) – 18 000 евро. Себестоимость товаров – 3 500 000 руб.

Магазин оплатил поставку в апреле. Предположим, что курс иностранной валюты составил:
– на дату отгрузки холодильников – 40 руб/EUR;
– на дату оплаты товаров – 45 руб/EUR.

В феврале при отгрузке бытовой техники ЗАО «Ладья» выставило покупателю счет-фактуру на сумму 4 720 000 руб. (118 000 EUR х 40 руб/EUR), включая НДС – 720 000 руб. (18 000 EUR х 40 руб/EUR).

Бухгалтер оптовой фирмы зарегистрировал данный документ в книге продаж.

В апреле продавец внес исправления в этот счет-фактуру, в нем отражены, в частности, следующие суммы:
– стоимость товаров с налогом – 5 310 000 руб. (118 000 EUR х 45 руб/ EUR);
– НДС – 810 000 руб. (18 000 EUR х 45 руб/ EUR).

Разницы между старыми и новыми значениями бухгалтер также зафиксировал в книге продаж в апреле, в частности:
– стоимость товаров с налогом – «+590 000 руб.» (5 310 000 – 4 720 000);
– НДС – «+90 000 руб.» (810 000 – 720 000).

В учете ЗАО «Ладья» были сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 4 720 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 3 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

В апреле:

Дебет 51 Кредит 62
– 5 310 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 590 000 руб. – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – доначислен налог на добавленную стоимость со стоимости отгруженных товаров.

Выставить счет-фактуру заново нельзя

Поставщик, желая внести исправления в первоначально выставленный счет-фактуру, не вправе предъявить покупателю новый документ. По мнению финансистов, корректировка счета-фактуры путем повторного выставления документа недопустима (письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17).

Необходимые изменения следует внести в старый (первоначально выставленный) счет-фактуру. Порядок такой корректировки предусмотрен пунктом 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с ним исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения.

Действия покупателя

Если стоимость ценностей выражена в валюте, порядок действий фирмы-покупателя следующий.

Налог к вычету – только после оплаты

По мнению инспекторов, изложенном в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674, «вычеты производятся после внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры». Иными словами, по логике контролеров получается следующее. Оприходовав товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, покупатель «входной» налог к вычету не принимает и счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

Расплатившись с поставщиком, фирма должна получить от него исправленный документ.

После этого компания регистрирует скорректированный счет-фактуру в книге покупок и только тогда ставит налог к вычету.

Когда в книгу покупок придется внести исправления

Если покупатель все-таки зачел налог в момент принятия товаров к учету и, соответственно, зафиксировал «входящий» счет-фактуру в книге покупок до внесения в него исправлений, то придется делать соответствующие корректировки. Инспекторы в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674 разъяснили, какие именно (применительно к ситуации, когда оприходование и оплата ценностей приходятся на разные периоды).

Во-первых, следует аннулировать старый счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок.

Во-вторых, необходимо подать уточненную декларацию за период, в котором был зарегистрирован документ до внесения в него исправлений (в случае, если первичная декларация уже была сдана в инспекцию до момента аннулирования счета-фактуры). В ней сумма налоговых вычетов будет уменьшена.

В-третьих, рассчитавшись с продавцом и получив от него скорректированный счет-фактуру, фирма может принять налог к вычету в том периоде, когда измененный документ фактически получен. В этом же квартале исправленный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В феврале при отгрузке холодильников поставщик (ЗАО «Ладья») выставил счет-фактуру на сумму 4 720 000 руб., включая НДС – 720 000 руб. Оприходовав товары, бухгалтер магазина принял налог к вычету и зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок.

В апреле (получив деньги от покупателя) продавец внес исправления в этот документ: новая стоимость товаров составила 5 310 000 руб., включая НДС – 810 000 руб.

Бухгалтер магазина аннулировал старый счет-фактуру в книге покупок и сдал в инспекцию уточненную декларацию за первый квартал, уменьшив в ней сумму налоговых вычетов на 720 000 руб.

Исправленный документ бухгалтер зарегистрировал в книге покупок в апреле.

В бухучете были сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 41 Кредит 60
– 4 000 000 руб. (4 720 000 – 720 000) – оприходованы приобретенные холодильники;

Дебет 19 Кредит 60
– 720 000 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным холодильникам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 720 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51
– 5 310 000 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 720 000 руб. – сторнирован налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. (810 000 – 720 000) – отражена разница между налогом, рассчитанным на дату оплаты, и налогом, исчисленным на дату отгрузки холодильников;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 810 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС на основании исправленного счета-фактуры от поставщика;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 500 000 руб. (5 310 000 – 4 000 000 – 720 000 – 90 000) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка