Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Продаж нет, вычет налога возможен

1 января 2010 5 просмотров

Позиция чиновников

Продаж нет, вычет налога возможен. Итак, в течение квартала торговая компания не продает товары. Предоплата на ее расчетный счет также не поступает. Иными словами, облагаемая база по налогу на добавленную стоимость в указанном периоде равна нулю. При этом фирма принимает товары на склад, несет различные расходы, то есть партнеры предъявляют ей налог и выставляют счета-фактуры. По мнению финансистов, в такой ситуации организация не вправе принять «входной» налог к вычету в данном периоде. Зачесть налог можно будет только в том квартале, когда у организации возникнет облагаемая база и, соответственно, появятся начисленные суммы налога. Тогда же можно будет зарегистрировать и счета-фактуры в книге покупок. Позиция специалистов главного финансового ведомства отражена, в частности, в письмах Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/245, от 25 декабря 2007 г. № 03-07-11/642. Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 9 ноября 2007 г. № 19-11/106815).

Чиновники обосновывают свою точку зрения так.

В пункте 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что налогоплательщик вправе уменьшить начисленную сумму налога на налоговые вычеты. А в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ говорится о том, как определяется сумма налога, которую следует перечислить в бюджет: для этого начисленный налог нужно уменьшить на налоговые вычеты и увеличить на сумму восстановленного НДС.

Таким образом, нормы Налогового кодекса РФ предполагают, что вычеты лишь уменьшают начисленную сумму и не могут применяться сами по себе. А раз так, то принять налог к зачету можно только в том случае, если в соответствующем периоде есть сумма к начислению.

Судьи не согласны

Продаж нет, вычет налога возможен. Анализ сложившейся по данному вопросу арбитражной практики показывает, что судьи не разделяют мнение чиновников. Рассмотрим конкретный пример. Компания обратилась в суд с обжалованием решения налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС. Основанием для такого отказа послужило то, что в спорном периоде у фирмы отсутствовала реализация товаров (работ, услуг) и, соответственно, суммы исчисленного налога. Этот факт, по мнению инспекторов, лишает организацию права на применение налоговых вычетов в данном квартале и, как следствие, на возмещение налога. Арбитры встали на сторону организации (постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 мая 2009 г. № Ф03-2162/2009).

Они указали, что право на зачет НДС не ставится в зависимость от наличия или отсутствия в конкретном периоде операций по реализации товаров (работ, услуг). Главное, чтобы выполнялись условия для вычета «входного» налога, названные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ (ценности приобретены для налогооблагаемых операций и приняты на учет, имеется в наличии «входящий» счет-фактура, оформленный надлежащим образом).

Аналогичные выводы содержатся, в частности, и в определении ВАС РФ от 12 августа 2009 г. № ВАС-10078/09, постановлениях ФАС Уральского округа от 30 июня 2008 г. № Ф09-4563/08-С2, ФАС Московского округа от 11 июня 2008 г. № КА-А41/5052-08.

Как поступить на практике

Продаж нет, вычет налога возможен. Итак, в рассматриваемой ситуации торговая компания может выбрать один из двух вариантов действий:
– принять «входной» налог к вычету в периоде фактического получения ценностей (осуществления расходов) и счетов-фактур на них, несмотря на отсутствие облагаемой базы и начисленных сумм налога;
– следуя разъяснениям чиновников, перенести налоговые вычеты на более поздние периоды – когда появятся операции по реализации товаров и налог будет начислен к уплате в бюджет.

У каждого из этих вариантов есть определенные последствия.

Налог к зачету – в периоде получения ценностей

В этом случае налог на добавленную стоимость в декларации будет заявлен к возмещению из бюджета, поскольку сумма налоговых вычетов превысит сумму начисленного налога (последняя будет равна нулю).

Следует помнить, что в данном случае камеральная проверка декларации по НДС проводится более углубленно по сравнению с общим порядком.

А именно: если в декларации заявлено право на возмещение налога, то контролеры могут запросить документы, подтверждающие правомерность применения вычетов (например, счета-фактуры, накладные, акты сдачи-приемки работ, регистры бухгалтерского учета и пр.). Такова норма пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации инспекторы могут отказать фирме в возмещении налога. Правда, при обжаловании подобного решения в суде у торговой компании есть все шансы выиграть дело.

Если вычет перенесли

Несмотря на то что такой подход полностью согласуется с позицией чиновников, перенос вычетов налога на последующие периоды чреват тем, что инспекторы на местах не признают их правомерность.

Подтверждение этому – наличие арбитражной практики по аналогичным ситуациям.

Окружные суды, отклоняя довод контролеров о неправомерности предъявления налога к зачету за пределами соответствующего налогового периода, указывают: законодательство не запрещает организации применять вычет налога в более позднем периоде по сравнению с тем, в котором были выполнены все условия для его применения. Подобные выводы содержатся, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 26 июня 2008 г. № КА-А40/5396-08, ФАС Центрального округа от 17 января 2007 г. № А48-621/06-18.

Однако имеются и противоположные судебные решения. Один из примеров – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2008 г. № А33-13797/07-Ф02-1217/08. Арбитры отметили, что вычет по НДС можно применить только в том квартале, в котором возникло право на него, поскольку Налоговый кодекс РФ не предоставляет фирмам возможность ставить налог к зачету в иных периодах (по своему усмотрению и исходя из целесообразности).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка