Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Украшение витрин и торговых залов

1 января 2010 91 просмотр

Налоговый учет расходов

Рассмотрим вначале, как учитываются расходы на украшение витрин и торговых залов к празнику для налога на прибыль.

Праздничное оформление витрин

Пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ затраты на оформление витрин отнесены к рекламным расходам организации. Согласно этому же пункту для целей налогообложения прибыли они не нормируются. Следовательно, их можно признать в размере фактических затрат.

Если в числе украшений имеются объекты, которые отвечают , то их нужно учитывать как основные средства и начислять по ним амортизацию. Например, дорогостоящая новогодняя электрическая гирлянда, которую после праздника можно снять, сложить и хранить до следующего года, чтобы позже использовать повторно.

Амортизируемым признается собственное имущество налогоплательщика стоимостью более 20 000 руб. за единицу со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

А вот если объект стоит больше 20 000 руб., но может использоваться только один раз, то его стоимость следует списать в составе материальных расходов по статье 254 Налогового кодекса РФ.

Если украшается торговый зал

Об учете затрат на украшение торговых залов в составе расходов на рекламу в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ ничего не говорится. Из-за этого нередко возникают налоговые споры.

В настоящее время есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность принятия налогоплательщиком в составе налоговых расходов затрат на оформление торгового зала в праздники (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № А33-10956/06-Ф02-725/07). Судьи признают такие затраты как направленные на получение дохода, так как они вызваны необходимостью принятия продавцами мер для привлечения покупателей.

Как показывает практика, налоговые инспекторы иногда настаивают на том, что украшение торгового зала не является рекламой, поскольку напрямую не способствует привлечению внимания к тем товарам, которые реализует магазин. Однако эти доводы не совсем правильны. Обратимся к положениям пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Там отмечено, что объектом рекламирования являются не только товары, но также и сами изготовители или продавцы товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. В праздничный сезон украшение торгового зала привлекает посетителей, способствует формированию и поддержанию интереса покупателей к данному магазину (продавцу) и, как следствие, к тем товарам, которые продаются в этом магазине. А значит, такой расход можно считать рекламным.

Главное – подтвердить экономическую обоснованность расходов документально. Например, заранее подготовить приказ директора о праздничном оформлении торгового зала с приложением конкретного списка украшений и, возможно, даже макета (эскиза) оформления зала. Также необходимо наличие подтверждающих документов на приобретенные украшения (авансовые отчеты с «первичкой», накладные, акты и т. д.).

Обратите внимание: поскольку в числе ненормируемых рекламных расходов затраты на оформление торгового зала не упомянуты, они уменьшают налоговую базу в пределах норм. То есть в размере не более 1 процента от суммы выручки от реализации за соответствующий отчетный или налоговый период.

«Входной» НДС по расходам на украшение

Если понесенные организацией расходы по праздничному оформлению витрин и торговых залов используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, то суммы «входного» НДС по приобретенным украшениям, а также по работам и услугам, связанным с таким оформлением, можно предъявить к вычету (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Причем по расходам на украшение витрин НДС ставится к вычету в полном объеме. А вот если оформлялся торговый зал – ситуация несколько иная. Ведь пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ предписано, что НДС по нормируемым расходам ставить к вычету можно только в пределах сумм, принимаемых в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105).

Следовательно, «входной» НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к вычету не принимается.

Отражение расходов на украшение в бухучете

Поскольку расходы на украшение витрин и торговых залов относятся к рекламным расходами, их следует отражать на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности).

Первоначально предметы для украшения принимаются к учету в общеустановленном порядке. Обычно в качестве материальных запасов, поскольку редко превышают установленный лимит стоимости для отражения их в составе основных средств.

Торговая фирма «Рог изобилия» в декабре 2009 года приобрела гирлянды и елочные игрушки для оформления витрин к Новому году на общую сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Стоимость каждого предмета не превышает лимита для признания в качестве основного средства, поэтому они оприходованы в качестве материальных запасов. Предположим, что ЕНВД в отношении розничной торговли в данной местности не применяется и фирма «Рог изобилия» находится на общем режиме и уплачивает НДС.

Бухгалтер торговой фирмы отразил операции так:

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы гирлянды и елочные игрушки;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным украшениям;

Дебет 68 Кредит 19
– 9000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по украшениям;

Дебет 44 Кредит 10
– 50 000 руб. – списаны гирлянды и елочные игрушки, использованные для оформления витрины.

Когда стоимость какого-то предмета превышает установленный в пределах 20 000 руб. лимит, а срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, объект следует принимать к учету как основное средство. Если такой срок меньше 12 месяцев, то независимо от стоимости он учитывается в составе материалов. По новогодним украшениям, являющимся основными средствами, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что помимо гирлянд и елочных игрушек куплены натуральная ель стоимостью 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.), а также искусственная ель стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Очевидно, что искусственная ель может быть использована неоднократно (то есть более 12 месяцев), а натуральная – только один раз. В бухучете срок использования искусственной ели установлен как три года, амортизация по ней начисляется линейным способом. Норма амортизации составит 2,78 процента (100% : 3 года : 12 мес.).

Операции подлежат отражению следующим образом.

В декабре 2009 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – принята к учету натуральная ель;

Дебет 19 Кредит 60
– 4500 руб. – отражен «входной» НДС по натуральной ели;

Дебет 68 Кредит 19
– 4500 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по натуральной ели;

Дебет 44 Кредит 10
– 25 000 руб. – списана стоимость использованной натуральной ели;

Дебет 08 Кредит 60
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – оприходована искусственная ель;

Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенной искусственной ели;

Дебет 01 Кредит 08
– 40 000 руб. – включена в состав основных средств искусственная ель;

Дебет 68 Кредит 19
– 7200 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по искусственной ели.

С января 2010 года ежемесячно в течение трех лет:

Дебет 44 Кредит 02
– 1112 руб. (40 000 руб. х 2,78%) – начислена амортизация по искусственной ели.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка