Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Ретро-скидки после продажи

25 января 2010 29 просмотров

Налог на добавленную стоимость

Ретро-скидки после продажи. В рассматриваемом случае уменьшается цена и стоимость ранее отгруженных товаров. Следовательно, снижается и налоговая база по НДС. В связи с этим бухгалтеру придется делать ряд исправлений.

Необходимы корректировки

Во-первых, в бухгалтерском учете следует сделать исправительные (сторнировочные) проводки, уменьшающие выручку от реализации товаров на сумму предоставленной скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Соответственно корректировкам подвергнутся и записи по начислению налога на добавленную стоимость. Отметим, что все исправления в бухучете нужно делать в том периоде, когда «ретро-скидка» была предоставлена.

Во-вторых, придется исправить и счета-фактуры. А именно уменьшить в этих документах цену отгруженного товара на сумму скидки, откорректировать стоимость товаров и сумму налога.

В-третьих, нужно внести изменения в книгу продаж (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Для этого в дополнительном листе книги продаж за тот период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура, делаются записи по аннулированию первоначального документа и регистрации исправленного варианта. Порядок следующий.

В строку «Итого» дополнительного листа нужно перенести итоговые данные на конец периода из книги продаж. Ниже указываются реквизиты счета-фактуры, который аннулируется. А затем вносятся показатели исправленного документа. По строке «Всего» нужно подвести итог: из показателей по строке «Итого» вычесть данные аннулированного счета-фактуры и прибавить значения скорректированного документа.

Отметим, что с 1 января 2010 года действует такая норма: если ошибка привела к завышению налоговой базы в предыдущем периоде, то исправить ее компания вправе в том периоде, когда она обнаружена (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). По нашему мнению, данное правило можно было бы применить и к рассматриваемой ситуации (даже несмотря на то, что в нашем случае ни о каких ошибках речи не идет). И просто уменьшить на сумму скидки налоговую базу текущего периода. Однако действующий механизм исправления счетов-фактур и книги продаж предполагает внесение корректировок лишь задним числом. Соответственно уменьшаться будет налоговая база предыдущего периода.

Оптовая фирма ООО «Бим Бом» реализует детскую одежду. В частности, отпускная цена одной коробки с комбинезонами установлена в размере 22 000 руб., включая НДС (10%) – 2000 руб. Себестоимость партии – 12 000 руб.

Договором и маркетинговой политикой фирмы предусмотрено, что, как только стоимость закупок превысит 500 000 руб., покупателю предоставляется скидка в размере 20 процентов от отпускной цены (в том числе и на товары, отгруженные ранее).

Допустим, в марте 2010 года один из покупателей (ЗАО «Стрела») приобрел у ООО «Бим Бом» 10 коробок с комбинезонами на сумму 220 000 руб. (10 шт. х 22 000 руб/шт.).

В апреле 2010 года этот же контрагент закупил еще 20 коробок. Поскольку общая стоимость закупок превысила 500 000 руб., покупателю была предоставлена скидка в размере 20 процентов.

Таким образом, для этого партнера цена одной коробки составила 17 600 руб., включая НДС (10%) – 1600 руб.

Исходя именно из этой цены, бухгалтерия оптовой фирмы оформила для покупателя все необходимые документы: накладную и счет-фактуру на партию товаров, купленную в апреле.

На товары, отгруженные в марте, бухгалтерия переоформила накладную и счет-фактуру также исходя из цены с учетом скидки – 17 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Бим Бом» делаются такие записи.

В марте 2010 года:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 220 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 120 000 руб. (10 шт. х 12 000 руб/шт.) – списана себестоимость реализованных товаров.

В апреле 2010 года:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 352 000 руб. (20 шт. х 17 600 руб/шт.) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 32 000 руб. (20 шт. х 1600 руб/шт.) – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 240 000 руб. (20 шт. х 12 000 руб/шт.) – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 44 000 руб. (220 000 – 176 000)– скорректирована (сторнирована) выручка от реализации партии товаров в марте с учетом скидки;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. (20 000 – 16 000)– скорректирован (сторнирован) НДС, ранее начисленный с выручки от реализации.

Отрицательный счет-фактура возможен?

Как видно, для оптовой фирмы рассмотренный вариант оформления «ретро-скидок» довольно трудоемок. Поэтому на практике в подобной ситуации поставщики нередко выставляют так называемые отрицательные счета-фактуры – на сумму скидки со знаком «минус». Действительно, по мнению автора, в таком случае нет необходимости исправлять первоначально выставленный счет-фактуру и аннулировать его в книге продаж. Достаточно зарегистрировать в книге документ с минусовыми значениями. Они будут уменьшать (на сумму предоставленной скидки) облагаемую базу текущего налогового периода.

Однако чиновники выступают против таких счетов-фактур. Это следует, в частности, из письма Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/55.

Финансисты указывают, что нормы налогового законодательства не предусматривают возможности выставления продавцом счетов-фактур с отрицательными показателями.

Таким образом, если оптовая фирма все же выпишет такой документ, то правомерность уменьшения налоговой базы на его основании скорее всего придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 августа 2008 г. № А56-1302/2006, Московского округа от 11 сентября 2008 г. № КА-А41/8495-08-П).

Также отметим, что в будущем законодатели планируют закрепить в Налоговом кодексе РФ разрешение применять отрицательные счета-фактуры. Это предусмотрено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

Подавать ли «уточненку»?

Если налоговый период отгрузки товара не совпадет с кварталом, в котором была уменьшена его цена путем предоставления скидки (а к моменту скидки отчет уже сдан в налоговую инспекцию), то придется подать уточненную декларацию.

Правда, следует отметить такой нюанс. Обязанность сдавать «уточненку» возникает у компании только в том случае, если она обнаружила факт «неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога» (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Если же сумма налога не занижается, представлять уточненную декларацию фирма не обязана, это лишь ее право.

В рассматриваемой ситуации после отражения в учете факта скидки налоговые обязательства оптовой фирмы как раз уменьшаются. Тем не менее «уточненку» по налогу на добавленную стоимость все-таки лучше подать. Иначе данные книги продаж за соответствующий квартал не будут совпадать с данными налоговой декларации. А это обязательно вызовет вопросы проверяющих.

Налог на прибыль

Ретро-скидки после продажи. По общему правилу, установленному подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, скидки, предоставленные покупателям, включают в состав внереализационных налоговых расходов. Однако, по мнению финансистов, данная норма не действует в отношении скидок, изменяющих цену единицы товара (письма Минфина России от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/145, от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411). Согласны с этим и инспекторы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038718).

Они считают, что в подобном случае продавцу придется внести корректировки в данные налогового учета, то есть уменьшить налоговую выручку от реализации того периода, в котором товары были отгружены (письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238). Также инспекторы настаивают на подаче «уточненки». Впрочем, не исключено, что в связи со вступлением в силу нормы пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ (позволяющей делать исправления текущим отчетным периодом, если налоговая база предыдущего периода оказалась завышена) инспекторы изменят свою позицию. И разрешат корректировать на сумму скидки текущую налоговую базу.

Сложностей можно избежать

Стимулировать контрагента на увеличение объема покупок можно не только путем предоставления ему «ретро-скидок», уменьшающих цену ранее отгруженных товаров. В договоре можно, например, предусмотреть систему премирования партнера, при которой по достижении определенного размера закупок ему выплачивается денежное вознаграждение. Это позволит избежать сложностей, связанных с необходимостью корректировки облагаемой базы по налогу на прибыль. Инспекторы не возражают против учета таких премий в составе внереализационных расходов (по подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Главное, чтобы выполнялись следующие требования: условиями договора выплата такой премии предусмотрена; вознаграждение связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи (письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2009 г. № 16-15/007925.1).

Также договором можно установить скидку в виде процента от общей стоимости поставленного товара (без изменения его цены за единицу). В этом случае продавец пересматривает общую сумму задолженности покупателя по договору, то есть освобождает его от обязанности оплатить часть приобретенных ценностей. По мнению финансистов, продавец вправе отразить сумму такой скидки в налоговом учете в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 16 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/585). А вот самый простой вариант: установить, что, если суммарный объем покупок контрагента достигнет определенной величины, цена реализации при последующих (а не прошлых) поставках будет снижена.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка