Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Нормируемые расходы при совмещении режимов

25 января 2010 62 просмотра

Нормируемые расходы при совмещении режимов нужно распределять

По общему правилу для целей налогообложения прибыли можно признать все расходы, которые экономически оправданы и документально подтверждены. Однако далеко не все траты признаются в полном объеме. Так, Налоговым кодексом РФ оговорены расходы, принимаемые в уменьшение налоговой базы в ограниченных размерах. К таковым, в частности, относятся затраты представительские, на рекламу, на страхование работников, на формирование резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, ремонту объектов основных средств, расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Немалую роль в учете играет и следующий аспект. Определено, что если имеет место совмещение режимов налогообложения (общий режим и ЕНВД), то должен быть организован раздельный учет расходов и доходов (п. 9 и 10 ст. 274, п. 10 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). Нормируемые расходы исключением из данного правила не являются. Однако не всегда затраты можно отнести к конкретной деятельности (облагаемой в рамках того или иного налогового режима). Так, зачастую представительские и рекламные расходы связаны с работой всей фирмы. В таком случае бухгалтеру торговой фирмы эти суммы приходится распределять. А уж только после соответствующих расчетов определять норматив.

Представительские расходы

Напомним, что к представительским относятся расходы на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников заседания руководящего органа компании. Об этом сказано в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогового учета такие расходы признаются в составе прочих расходов по подпункту 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Распределяем суммы

Обратимся к пункту 1 статьи 272 и пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Согласно данным нормам, если какие-то затраты разделить невозможно, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов. Иными словами, изначально определяется доля учтенных для налога на прибыль доходов в общих доходах организации. Затем, исходя из величины рассчитанной доли, исчисляют сумму представительских затрат, которые относятся к расходам по общему режиму.

Определяем норматив

В уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль представительские расходы принимаются в размере не более 4 процентов от фонда оплаты труда этого отчетного (налогового) периода. Об этом сказано в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правда, данная норма не расшифровывает, оплату труда каких конкретно работников следует брать в качестве нормативной базы – всей организации либо только тех, которые участвуют в деятельности по общему режиму.

Ситуацию разъяснили чиновники Минфина России в письме от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/96. Из него следует, что организациям, совмещающим общую систему и ЕНВД, для определения предельного размера представительских расходов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, надо использовать фонд оплаты труда, относящийся к общему режиму.

Обратите внимание, что в составе этого показателя учитываются расходы на оплату труда административно-управленческого персонала в части, приходящейся на облагаемую налогом на прибыль деятельность. Такие комментарии дают чиновники в своих частных . Размер этих расходов также рассчитывается пропорционально доходам, полученным в рамках данного режима налогообложения, в суммарных доходах фирмы (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Разъяснения чиновника приведены в журнале «Учет в торговле» .

По аналогии в базу для исчисления предельной величины включается и заработная плата работников, которых нельзя отнести к категории управленцев, но также задействованных в работе всей компании. То есть фактически четырехпроцентный норматив для признания представительских расходов в налоговом учете рассчитывается исходя из «прибыльных» расходов на оплату труда. При этом не забудьте, что при расчете предельного размера все показатели надо брать нарастающим итогом с начала года.

Затраты на корпоратив - представительский расход

Иногда в составе представительских расходов могут быть учтены и затраты на проведение корпоративного мероприятия. Так, в определении ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09 судьи признали такие затраты экономически оправданными. Свои выводы они обосновали целью проведенного мероприятия, которое было посвящено подведению итогов работы.

Мероприятие было направлено на поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития банка.

Фирма «Ансат», имеющая сеть розничных магазинов с маленькой и большой площадью, совмещает ЕНВД и общий режим. В IV квартале 2009 года потрачены средства на прием представителей потенциального поставщика – 25 000 руб. Данные расходы связаны с работой всей сети.

Доходы фирмы за этот период составляют 3 000 000 руб., в том числе относящиеся к общему режиму налогообложения – 2 100 000 руб. Кроме того, расходы на оплату труда работников, занятых:
– в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, – 320 000 руб.;
– в деятельности всей компании – 160 000 руб.

Определим долю доходов, облагаемых налогом на прибыль:

2 100 000 руб. : 3 000 000 руб. = 0,7.

Сумма представительских расходов, относящаяся к общему режиму, составит:

25 000 руб. х 0,7 = 17 500 руб.

Определим фонд оплаты труда, приходящийся на общий режим:

320 000 руб. + 160 000 руб. х 0,7 = 432 000 руб.

Значит, норматив представительских расходов будет равен:

432 000 руб. х 4% = 17 280 руб.

Наименьшая из этих двух величин, в данном случае 17 280 руб., признается в расходах по налогу на прибыль.

Расходы на рекламу

В составе прочих налоговых расходов торговые организации также вправе учесть затраты на рекламу. Основание – подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Не все расходы нормируются

В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ поименованы рекламные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли в полном объеме. Данный список является исчерпывающим. Все остальные уменьшают налоговую базу в пределах норм.

Для совмещающих общий режим и ЕНВД организаций порядок признания таких расходов по налогу на прибыль схож с порядком признания представительских расходов. Сначала нормируемые рекламные расходы распределяются между разными режимами налогообложения (п. 1 ст. 272 и п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Затем рассчитанная величина сравнивается с предельным размером рекламных расходов. Однако порядок исчисления самой предельной величины существенно отличается от исчисления норматива по представительским расходам.

Расчет предельной величины

Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, нормируемые расходы при совмещении режимов признаются в отчетном (налоговом) периоде в пределах 1 процента выручки от реализации. Эта выручка определяется в соответствии с нормами статьи 249 Налогового кодекса РФ и не включает в себя суммы предъявленных налогов. То есть предельный размер нормируемых рекламных расходов рассчитывается исходя из выручки от реализации без учета НДС и акцизов (письмо Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310).

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что в декабре 2009 года фирма «Ансат» также потратила суммы на распространение безадресных рекламно-информационных материалов – 40 000 руб. Выручка от реализации товаров на общем режиме без НДС и акцизов составила 1 800 000 руб.

Рассчитаем сумму расходов на рекламу, относящуюся к налоговой базе по прибыли:

40 000 руб. х 0,7 = 28 000 руб.

А максимальная сумма, которую организация сможет учесть в расходах, составит:

1 800 000 руб. х 1% = 18 000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка