Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пересчет налоговой базы предыдущих периодов

19 февраля 2010 4 просмотра

Когда придется пересчитать налоговую базу

Если магазин реализует актив до истечения сроков, установленных пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, придется пересчитать налоговую базу по единому налогу за те периоды, когда стоимость объекта была включена в расходы (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом указанные сроки таковы:
– по объектам, срок полезного использования которых 15 лет и менее, – три года с момента признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта в налоговом учете;
– по активам, срок полезного использования которых превышает 15 лет, – 10 лет с момента их приобретения.

Если же объект продают после окончания данных сроков (три года или 10 лет), то пересчитывать налоговую базу не нужно.

Дополнительно отметим: в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование холодильное для предприятий торговли и общественного питания (код ОКОФ 142919610) отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования имущества данной группы составляет свыше пяти до семи лет включительно.

Значит, при решении вопроса о пересчете налоговой базы в случае реализации такого оборудования должен применяться нормативный срок три года.

Как определить сроки

Итак, для того чтобы понять, нужно делать пересчет налоговой базы предыдущих периодов или нет, необходимо определить, истекли ли установленные сроки (если истекли, то никакого перерасчета не потребуется).

А для этого надо знать, с какого именно момента их следует отсчитывать.

Срок полезного использования актива не превышает 15 лет

В этом случае нормативный срок (три года) исчисляют с момента учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта в составе налоговых затрат. Возникает вопрос: что считать таким моментом?

Дело в том, что стоимость основных средств в налоговом учете списывается не единовременно, а поэтапно. Это относится к активам, приобретенным как до перехода на «упрощенку», так и после. Например, если холодильное оборудование куплено в период применения спецрежима, его стоимость включается в состав расходов в течение года равными долями в последний день каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Таким образом, моментом учета затрат на приобретение (сооружение, изготовление) объекта при «упрощенке» можно признать не единственную, а по крайней мере одну из двух дат. А именно: либо день, когда списание стоимости начато, либо день, когда вся стоимость актива полностью отнесена на расходы.

С какой конкретно из указанных дат следует исчислять установленный трехлетний срок, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Нет и соответствующих официальных разъяснений контролирующих ведомств.

На практике некоторые инспекторы на местах требуют отсчитывать положенный срок с момента, когда вся стоимость объекта включена в расходы (то есть с наиболее поздней из дат).

Однако, по нашему мнению, в данной ситуации бухгалтер вправе воспользоваться нормой пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, три года надо исчислять со дня, когда списание стоимости холодильного оборудования при «упрощенке» было начато (то есть с наиболее ранней из дат). Ведь чем раньше истечет положенный нормативный срок, тем раньше торговая компания сможет продать оборудование, не пересчитывая налоговую базу (поскольку за его пределами такого пересчета не требуется).

Продуктовый магазин ЗАО «Планета» применяет упрощенную систему налогообложения.

В феврале 2007 года организация приобрела (и полностью оплатила) холодильный прилавок для хранения замороженных продуктов и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта составляет шесть лет. Поскольку актив куплен в период применения спецрежима, его стоимость была включена в состав налоговых расходов равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2007 года.

В мае 2010 года ЗАО «Планета» продает оборудование.

Если моментом учета расходов на его приобретение считать день, когда вся стоимость объекта полностью включена в состав налоговых затрат, то таким днем будет 31 декабря 2007 года. Именно с этой даты следует отсчитывать нормативный трехлетний срок, который истечет соответственно 31 декабря 2010 года. Поскольку магазин реализует прилавок до окончания данного срока (в мае 2010 года), придется делать пересчет налоговой базы предыдущих периодов за все время его использования на «упрощенке».

А вот если моментом учета расходов на приобретение объекта признать дату начала списания его стоимости (31 марта 2007 года), то никакого пересчета не потребуется. Ведь три года с этого момента истекли 31 марта 2010 года. Значит, продавая оборудование в мае 2010 года, магазин реализует актив уже за пределами установленного срок, а в этом случае никаких корректировок делать не нужно.

Срок полезного использования актива более 15 лет

В этом случае нормативный срок (10 лет) исчисляют с момента приобретения объекта. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ не содержит какого-либо особого порядка определения даты приобретения амортизируемого имущества. Значит, в рассматриваемом случае определять этот момент следует по общему правилу, установленному статьей 223 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с ней право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, датой приобретения оборудования считается день перехода права собственности на него от поставщика к торговой фирме.

Дополнительно отметим: если сделка с имуществом подлежит госрегистрации, то право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

10 марта 2010 года магазин на «упрощенке» зарегистрировал право собственности на купленное здание. Срок полезного использования объекта составляет 20 лет. Реализация актива до истечения 10 лет с момента его приобретения (с 10 марта 2010 года) приведет к пересчету налоговой базы. Чтобы этого избежать, компания не должна продавать здание раньше 10 марта 2020 года.

Расходы необходимо восстановить

При пересчете налоговой базы:
– стоимость объектов, уже учтенная в составе «упрощенных» налоговых затрат, восстанавливается (исключается из расходов);
– рассчитывается сумма амортизации по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ за весь период использования актива на «упрощенке» и, наоборот, включается в расходы.

По выбору торговой фирмы амортизацию можно начислить линейным или нелинейным методом (ст. 259 Налогового кодекса РФ). В налоговом учете амортизацию начисляют ежемесячно: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, по 1-е число месяца, следующего за месяцем его продажи.

Обратите внимание: cделать такой пересчет бухгалтер должен независимо от того, когда было приобретено реализуемое холодильное оборудование – до перехода на спецрежим или в период применения «упрощенки». Ведь в состав расходов при упрощенной системе включается стоимость активов, купленных как во время работы на спецрежиме, так и до перехода на него (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Магазин ООО «Весна», применяющий «упрощенку», в феврале 2009 года получил, оплатил и ввел в эксплуатацию холодильный прилавок. Первоначальная стоимость объекта составила 28 000 руб. Срок полезного использования оборудования – шесть лет (72 месяца).

В апреле 2010 года актив продали, в этом же месяце была получена оплата от покупателя.

Поскольку оборудование реализовано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, бухгалтер должен откорректировать налоговую базу за все время использования прилавка. Для этого сначала необходимо исключить из состава расходов стоимость оборудования, ранее списанную на затраты.

Итак, объект был куплен в период применения «упрощенки» в I квартале 2009 года. Следовательно, его стоимость была полностью отнесена на расходы в течение 2009 года ежеквартально равными долями – по 7000 руб. (28 000 руб. : 4 кв.) каждый квартал. Поэтому налоговую базу 2009 года (разницу между доходами и расходами) следует увеличить на 28 000 руб. – эту сумму нужно исключить из состава затрат.

Далее необходимо рассчитать налоговую амортизацию оборудования по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Предположим, что магазин выбрал линейный метод начисления амортизации.

Ежемесячная норма амортизации составила:

100% : 72 мес. = 1,389%.

Ежемесячная сумма амортизации такова:

28 000 руб. х 1,389% = 388,92 руб.

Поскольку прилавок ввели в эксплуатацию в феврале 2009 года, амортизацию начисляют с марта 2009 года. Таким образом, общая сумма амортизации оборудования, начисленная в 2009 году, составит:

388,92 руб/мес. х 10 мес. = 3889,20 руб.

Получается, налоговую базу 2009 года следует уменьшить на 3889,20 руб. – эту сумму нужно включить в состав налоговых расходов. Таким образом, итоговая сумма, на которую будет увеличена налоговая база 2009 года, составила 24 110,80 руб. (28 000 – 3889,20).

Кроме того, в состав налоговых расходов 2010 года следует включить сумму амортизации холодильного оборудования, начисленную с января по апрель 2010 года включительно, – 1555,68 руб. (388,92 руб/мес. х 4 мес.).

Реализуя в текущем году объект, стоимость которого была списана в прошлых налоговых периодах (и соответственно пересчитав расходы), торговая компания не должна вносить корректировки в книгу учета доходов и расходов за прошлые годы. Такая позиция отражена в письме ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233@. По мнению инспекторов, в этом случае нужно сделать соответствующие исправления в книге за текущий год – уменьшить расходы текущего налогового периода. Кроме того, следует составить бухгалтерскую справку-расчет, объясняющую сумму уменьшения затрат, и приложить ее к книге.

Придется заплатить недоимку

После пересчета расходов новая налоговая база предыдущих периодов скорее всего окажется больше старой. Поэтому в рассматриваемой ситуации придется заново исчислить единый налог и заплатить недоимку (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в бюджет необходимо перечислить пени – в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Инспекторы также настаивают и на подаче уточненных деклараций (письмо № 02-6-10/233@).

Выручка от реализации объекта - налоговый доход

Обратимся к пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в составе доходов при «упрощенке» учитываются, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

В числе последних названа выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом товаром с точки зрения Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Таким образом, выручка от продажи оборудования считается поступлением от реализации и включается в состав доходов при «упрощенке». Момент ее признания в налоговом учете – дата получения оплаты от покупателя (день поступления денег или погашения задолженности иным способом).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка