Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вы разобрались, как работать с онлайн‑кассами?

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если перечислен аванс иностранному контрагенту

19 февраля 2010 38 просмотров

Бухгалтерский учет расчетов с зарубежным партнером

Как правило, контракты с зарубежными поставщиками предусматривают авансирование.

Причем это может быть и частичная предоплата – когда авансом оплачивается только часть стоимости контракта, а окончательные расчеты производятся после получения импортного товара. ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н) определяет порядок пересчета стоимости имущества в такой ситуации.

Итак, если перечислен аванс иностранному контрагенту, то вся стоимость устанавливается следующим образом:
– часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег (п. 9 ПБУ 3/2006) и далее не переоценивается (п. 10 ПБУ 3/2006);
– неоплаченная часть стоимости приобретенных товаров определяется по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5 и 9 ПБУ 3/2006).

Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком нужно переоценивать на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед продавцом. Это следует из пунктов 7 и 11 ПБУ 3/2006. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Оптовая фирма ООО «Регата» в январе 2010 года заключила импортный контракт на приобретение у иностранного поставщика партии обуви стоимостью 11 000 евро. Условия контракта предусматривают предоплату в сумме 7000 евро, а остальные 4000 евро уплачиваются после получения товара.

Аванс поставщику перечислен 12 января (курс евро – 43,82 руб. за евро). Товар получен 29 января (курс евро – 44,64 руб. за евро).

Предположим, что курс евро на отчетные даты таков: на 31 января – 44,72 руб. за евро, на 28 февраля – 44,12 руб. за евро.

Окончательный расчет с зарубежным поставщиком фирма осуществила 27 марта (допустим, что курс евро составил 44,10 руб. за евро). Начисление и уплата таможенного НДС, таможенных сборов и пошлин при импорте товаров в примере не рассматриваются.

ООО «Регата» сделало такие бухгалтерские проводки.

12 января:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 306 740 руб. (7000 EUR х 43,82 руб/EUR) – перечислен аванс за товар.

29 января:

Дебет 41
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 485 300 руб. (306 740 руб. + 4000 EUR х 44,64 руб/EUR) – сформирована стоимость полученного товара;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 306 740 руб. – зачтен аванс в момент перехода права собственности на товар.

31 января:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 320 руб. (4000 EUR х (44,72 руб/EUR – 44,64 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком за товар.

28 февраля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2400 руб. (4000 EUR х (44,72 руб/EUR – 44,12 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница по задолженности перед иностранным поставщиком за товар.

27 марта:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 52
– 176 400 руб. (4000 EUR х 44,10 руб/EUR) – перечислена оплата иностранному поставщику за обувь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 80 руб. (4000 EUR х (44,12 руб/EUR – 44,10 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница при погашении задолженности.

В налоговом учете авансы не переоценивают

Если перечислен аванс иностранному контрагенту, для целей налогового учета валютные обязательства, разумеется, также пересчитываются в рубли.

Причем с 1 января 2010 года в налоговом учете не возникает курсовых разниц по перечисленным и полученным валютным авансам. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Таким образом, отныне сумма валютной предоплаты для целей налогового учета пересчитывается в рубли один раз – на дату фактического перечисления аванса. Можно сказать, что порядок налогового учета авансов в валюте аналогичен порядку в бухгалтерском учете.

А вот сумму кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком за поставленный товар по-прежнему следует переоценивать. Порядок действий опять же будет аналогичен применяемому в бухучете, а именно:
– сначала кредиторскую задолженность пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товара (то есть перехода права собственности на него от зарубежного продавца к российскому импортеру);
– затем эту задолженность переоценивают – по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода и (или) на дату погашения долга перед поставщиком.

Это следует из пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В результате переоценки валютной «кредиторки» в налоговом учете импортера возникают положительные (внереализационные доходы) или отрицательные (внереализационные расходы) курсовые разницы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка