Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если поставщик предоставил «ретро-скидку»

19 февраля 2010 18 просмотров

Если поставщик предоставил «ретро-скидку», придется делать корректировки

В рассматриваемой ситуации уменьшит цену и стоимость ранее отгруженных товаров, исправив накладные и счета-фактуры. Следовательно, фирме-покупателю также придется делать соответствующие корректировки.

Себестоимость товаров изменится

Получив от продавца исправленные экземпляры отгрузочных документов, магазин вынужден будет внести изменения в бухгалтерский учет, скорректировав стоимость ранее оприходованных товаров.

Обратите внимание на следующий момент. По общему правилу фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Однако, по нашему мнению, рассматриваемая ситуация и есть случай, предусмотренный гражданским законодательством. Ведь речь идет об уменьшении цены договора, а такая возможность прямо предусмотрена пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, в данной ситуации магазин должен сделать проводки, корректирующие стоимость приобретенных товаров.

Порядок отражения в бухучете скидок, предоставленных в текущем году, зависит от двух факторов: были ли реализованы товары, по которым получена скидка; когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году.

Если на дату предоставления скидок товары еще не были реализованы, то их стоимость уменьшается проводкой:

Дебет 41    Кредит 60
– уменьшена (сторнирована) стоимость товаров на величину скидки.

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, то в бухучете дополнительно нужно сделать запись:

Дебет 90    Кредит 41
– уменьшена (сторнирована) стоимость проданных товаров.

Если же товары были реализованы в прошлом году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

Дебет 60    Кредит 91
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой.

«Входной» ндс: сумма вычетов уменьшится

Сумма «входного» НДС, относящаяся к товарам, по которым предоставлена скидка, также уменьшится.

Поэтому магазину придется внести изменения в книгу покупок (конечно, если полученный ранее от продавца счет-фактура уже был зарегистрирован в книге). Нужно оформить дополнительный лист книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (без учета скидки). В дополнительном листе следует аннулировать этот документ. Исправленный же счет-фактуру нужно зафиксировать в книге покупок в том периоде, когда покупатель получил его от поставщика.

Если налоговый период оприходования товаров не совпадает с кварталом, в котором была уменьшена его цена путем предоставления скидки (а к моменту скидки декларация уже сдана в налоговую инспекцию), то придется представить «уточненку». В ней сумма вычетов будет уменьшена (на сумму аннулированного счета-фактуры). Следовательно, нужно заплатить и недоимку. В бухучете надо сделать соответствующие сторнирующие записи.

Магазин ООО «Планета Комфорта» реализует строительные материалы и аксессуары для ремонта. В марте 2010 года фирма закупила партию виниловых обоев в количестве 10 упаковок по цене 11 800 руб. за упаковку (включая НДС – 1800 руб.).

Договор с поставщиком предусматривает, что, как только объем закупок превысит 30 упаковок, покупателю предоставляется скидка в размере 10 процентов от первоначальной цены (в том числе и на товары, отгруженные ранее).

Допустим, в апреле 2010 года ООО «Планета Комфорта» приобрело у того же продавца еще 25 упаковок обоев. Поскольку общее количество купленного товара превысило 30 упаковок, магазину была предоставлена скидка в размере 10 процентов. Таким образом, новая цена одной упаковки составила 10 620 руб. (включая НДС – 1620 руб.).

Поставщик выставил магазину исправленный счет-фактуру на партию обоев, приобретенную в марте, исходя из новой цены – 10 620 руб. Бухгалтер ООО «Планета Комфорта» аннулировал старый счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за I квартал 2010 года. А исправленный документ зарегистрировал в книге в апреле 2010 года.

К моменту предоставления скидки товары из партии, полученной в марте, еще не были реализованы покупателям.

А вот декларация по НДС за I квартал 2010 года уже была подана в налоговую инспекцию. Потому бухгалтер представил «уточненку», в которой сумма вычетов уменьшена на 18 000 руб. (1800 руб/уп. х 5 10 уп.) – это сумма «входного» налога в аннулированном счете-фактуре.

В бухучете магазина сделаны следующие проводки.

В марте 2010 года:

Дебет 41    Кредит 60
– 100 000 руб. ((11 800 руб/уп. – 1800 руб/уп.) х 10 уп.) – оприходованы товары;

Дебет 19    Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

В апреле 2010 года:

Дебет 41    Кредит 60
– 225 000 руб. ((10 620 руб/уп. – 1620 руб/уп.) х 25 уп.) – оприходованы товары;

Дебет 19    Кредит 60
– 40 500 руб. (225 000 руб. х 18%) – учтен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 40 500 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41    Кредит 60
– 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%) – уменьшена (сторнирована) стоимость ранее приобретенных товаров на величину скидки;

Дебет 19    Кредит 60
– 1800 руб. (18 000 руб. х 10%) – уменьшен (сторнирован) «входной» НДС по ранее полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 18 000 руб. – сторнирован НДС по аннулированному счету-фактуре, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 16 200 руб. (1620 руб/уп. х 10 уп.) – принят к вычету НДС по исправленному счету-фактуре.

Налоговый учет

Если поставщик предоставил «ретро-скидку», в налоговом учете исправления придется делать только в том случае, если стоимость товаров уже включена в состав налоговых расходов (то есть данные товары реализованы покупателям).

Причем, если оприходование товаров и последующее уменьшение их цены посредством скидки происходят в рамках одного отчетного периода, то достаточно сделать исправления в соответствующих налоговых регистрах (при этом налоговая себестоимость товаров будет уменьшена). Если же речь идет о разных периодах, то может возникнуть необходимость в подаче «уточненки» и уплате недоимки – если к моменту скидки декларация по налогу на прибыль уже была сдана, а авансовый платеж уплачен.

Продовольственные товары: есть ограничения

С 1 февраля 2010 года действуют нормы Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. В частности, новый закон устанавливает, что стороны договора могут предусмотреть вознаграждение, которое поставщик выплатит магазину за определенный объем закупок. Однако, во-первых, размер премии не может превышать 10 процентов от стоимости продукции. Во-вторых, это вознаграждение не учитывается при определении цены продуктов. То есть оно может быть предоставлено только в виде денежного поощрения, а не в виде скидки, уменьшающей цену товаров. В-третьих, при покупке отдельных видов социально значимых продовольственных товаров (их перечень утверждает Правительство РФ) устанавливать такое вознаграждение вообще запрещено.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка