Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если товар получен в возвратной таре

19 февраля 2010 35 просмотров

Если товар получен в возвратной таре

Поскольку за поддоны, которые являются многооборотной тарой, завод берет с магазина залог (вместо стоимости этой тары), в договоре должна быть четко прописана сумма, которая удерживается с торговой фирмы за тару. И то, что эта сумма именно залог. Такие требования выдвигает пункт 164 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пунктом 183 Методических указаний определен порядок бухгалтерского учета тары. Там сказано: «Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" или субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета "Товары"».

Однако в рассматриваемом случае право собственности на многооборотную (возвратную) тару к покупателю не переходит. Поэтому организация полученную тару за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (по залоговой цене).

В налоговом учете магазина расхода на стоимость тары (залога) не возникает. Ведь впоследствии удержанный за тару залог будет возвращен магазину. НДС на залоговую сумму поставщик не начисляет.

Сведения о таре

При отгрузке товаров в многооборотной (возвратной) таре поставщик должен выписать торговой фирме сертификат, в котором указывается количество тары, ее стоимость и дата возврата. Его передают покупателю (в течение двух дней с момента отгрузки товара). Однако вместо этого продавец может поставить соответствующий штамп на товаросопроводительных документах (п. 8 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, которые утверждены постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1).

Сведения о возвратной таре должны быть указаны в спецификации по форме № ТОРГ-10. Если возвратная тара (ящики, бочки, тюки, мешки и т. д.) является закрытой, то понадобится еще упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9 на каждую единицу тары.

В феврале 2010 года магазин приобрел у завода – изготовителя алкогольных напитков партию пива на сумму 88 500 руб. (в том числе НДС – 13 500 руб.). При этом товар был поставлен в 120 поддонах, которые подлежат возврату продавцу. Каждый пластмассовый поддон имеет залоговую цену – 250 руб.

В учете магазина бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле»
Кредит 60
– 75 000 руб. (88 500 – 13 500) – оприходовано пиво;

Дебет 19 Кредит 60
– 13 500 руб. – отражен «входной» НДС по пиву;

Дебет 68 Кредит 19
– 13 500 руб. – возмещен из бюджета «входной» НДС по пиву;

Дебет 002
– 30 000 руб. (250 руб/шт. х 120 шт.) – отражена тара по залоговой стоимости;

Дебет 60 Кредит 51
– 88 500 руб. – оплачено заводу пиво;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поставщиком за многооборотную тару»
Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислен заводу залог за тару.

Возврат тары

При возврате тары магазин получает ранее уплаченный залог (его можно зачесть в счет оплаты будущих поставок). Налогооблагаемого дохода у магазина в таком случае не возникает.

Учет расходов по доставке тары поставщику зависит от условий договора. Например, может быть предусмотрено, что данные затраты возмещает завод. Если такого условия нет, в бухучете магазина стоимость доставки включается в состав расходов на продажу. А в налоговом учете – в состав внереализационных расходов.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что доставка тары пивзаводу производится за счет магазина. Наняв для перевозки тары транспортную компанию, магазин оплатил ей по счету 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

Возврат тары будет отражен следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 60
– 2000 руб. (2360 – 360) – учтены расходы по доставке тары заводу;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 руб. – отражен «входной» НДС по транспортным расходам;

Дебет 68 Кредит 19
– 360 руб. – возмещен из бюджета «входной» НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51
– 2360 руб. – оплачен счет транспортной компании;

Кредит 002
– 30 000 руб. – возвращена тара пивзаводу;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком за многооборотную тару»
– 30 000 руб. – возвращен заводом залог за тару.

Списание тары

Если возвратная тара была сломана или испорчена (и потому не возвращена заводу), ее залоговая стоимость магазину не возвращается.

В этом случае завод включит полученный ранее залог в облагаемую базу по НДС, ведь, по сути, имеет место реализация тары. На сумму залоговой стоимости тары завод выпишет счет-фактуру. А можно ли магазину на основании этого документа предъявить «входной» НДС к вычету?

В письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36 сказано, что организация претендует на вычет, если тара используется при продаже товаров, облагаемых НДС. В рассматриваемом случае магазин использовал тару при продаже пива – товара, облагаемого налогом. И то, что в процессе такой реализации тара пришла в негодность и списывается, на наш взгляд, не должно отражаться на вычете. Фактически магазин покупает многооборотную тару у поставщика, возмещая по ней НДС из бюджета, а затем списывает тару по причине негодности.

Для списания тары магазин составляет акт по форме № ТОРГ-15, в котором указывается причина ее непригодности.

Списание непригодной тары отражается в бухгалтерском учете такими проводками (если учет ведется с использованием счета 41):

Дебет 94
Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»
– списана стоимость тары (залоговая цена) на виновных лиц в результате ее порчи, боя;

Дебет 44 (76) субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94
– отражены убытки от списания тары (или задолженность виновников по оплате стоимости тары).

Что касается налогового учета, отметим следующее. Подпункт 12 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет включить во внереализационные расходы затраты по операциям с тарой. Что именно надо понимать под такими расходами, не определено. Логично, что это расходы на ремонт тары, ее промывку и пр. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2005 г. № А19-10904/04-44-Ф02-752/05-С1 арбитры пришли к выводу, что списание тары вследствие ее непригодности для использования тоже можно считать расходами по операциям с тарой. По всей видимости, такими расходами будет списание тары по причине ее порчи (боя), если виновники этого не установлены.

Приобретение тары для продажи товаров

Любопытная ситуация складывается, если товар получен в возвратной таре для продажи в ней же (причем с покупателя берется залог за тару). В этом случае продавец уплачивает поставщику НДС, который к вычету принять сложно. Налоговики, как правило, отказывают в вычете «входного» НДС, а арбитражные судьи встают на сторону контролеров. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 8 октября 2009 г. № А28-753/2009-13/21 сказано: «...в случае, если продукция реализуется в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, и тара возвращается продавцу, то отсутствует налогооблагаемая операция по реализации тары, а залоговые цены на тару не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налог, уплаченный поставщикам при приобретении тары, подлежит включению в стоимость продукции».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка