Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Валютная стоимость импортных товаров

22 марта 2010 8 просмотров

Фактическая себестоимость товаров в бухучете

Обратимся к пункту 5 ПБУ 5/01. Здесь сказано, что купленные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А она, в свою очередь, представляет собой сумму всех фактических затрат на приобретение товаров, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К расходам на приобретение могут, в частности, относиться:
– стоимость товаров в ценах поставщика;
– таможенные пошлины и сборы;
– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию.

При этом следует помнить, что торговые фирмы вправе включать затраты по заготовке и доставке товаров (в частности, транспортные расходы) в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость ценностей (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае транспортно-заготовительные расходы в дальнейшем будут распределяться между реализованными и нереализованными товарами.

Пересчет стоимости товаров в рубли

Если говорить о стоимости товаров в ценах зарубежного поставщика, то она, как правило, выражена в иностранной валюте. Для целей бухгалтерского учета ее следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ. Курс на какую именно дату нужно использовать для этого? Ответ на данный вопрос зависит от того, как импортер рассчитывается за товар – после его отгрузки или авансом.

Оплата после поставки

Итак, импортер сначала получает ценности, а потом расплачивается за них с зарубежным поставщиком. В этом случае валютная стоимость импортных товаров будет пересчитываться в рубли по тому курсу ЦБ РФ, который действует к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). А образовавшуюся в результате этого кредиторскую задолженность перед иностранным продавцом нужно будет пересчитывать в рубли по курсу, установленному:
– на отчетную дату (то есть на последнюю дату каждого месяца, поскольку в соответствии с пунктом 48 ПБУ 4/99 именно она и считается отчетной);
– и (или) на дату погашения задолженности перед продавцом (п. 7 ПБУ 3/2006).

Перечень дат совершения операций в инвалюте – в рубрике «Для справки».

Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Оптовая фирма ООО «Луна» импортирует из Германии партию товаров. Стоимость партии в ценах поставщика – 15 000 евро, количество товаров – 1000 единиц. Ставка таможенной пошлины по такому виду ценностей – 20 процентов.

Таможенные сборы составили 1000 руб.

Для упрощения примера «таможенный» НДС не рассматривается.

Право собственности на товары перешло к ООО «Луна» в момент оформления таможенной декларации 5 апреля 2010 года. Допустим, что в этот день курс евро равен 40 руб. за евро.

Таким образом, сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить импортер, составит:

(15 000 EUR х 40 руб/EUR) х 20% = 120 000 руб.

Курс евро на отчетную дату (30 апреля 2010 года) – 41 руб. за евро.

Предположим, что оптовая фирма рассчиталась с поставщиком 11 мая 2010 года, а курс иностранной валюты в этот день составил 42 руб. за евро.

Бухгалтер ООО «Луна» сделал в учете следующие проводки.

5 апреля 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 600 000 руб. (15 000 EUR х 40 руб/EUR) – оприходованы импортированные товары;

Дебет 41
Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 121 000 руб. (120 000 + 1000) – включены таможенная пошлина и таможенные сборы в фактическую себестоимость импортированных товаров.

Итак, фактическая себестоимость единицы импортного товара равна:

(600 000 руб. + 121 000 руб.) : 1000 шт. = 721 руб.

30 апреля 2010 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 15 000 руб. (15 000 EUR х 41 руб/EUR – 600 000 руб.) – переоценена кредиторская задолженность перед поставщиком на отчетную дату (отражена отрицательная курсовая разница).

11 мая 2010 года:

Дебет 60 Кредит 52
– 630 000 руб. (15 000 EUR х 42 руб/EUR) – перечислена оплата поставщику;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 15 000 руб. (630 000 – 600 000 – 15 000) – переоценена кредиторская задолженность перед поставщиком на дату оплаты (отражена отрицательная курсовая разница).

Если перечислена предоплата

Другое дело, если контракт с зарубежным поставщиком предусматривает авансирование. В этом случае стоимость импортного товара, в счет оплаты которого была перечислена предоплата, определяется по курсу на дату перечисления денег (п. 9 ПБУ 3/2006) и далее не переоценивается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что 1 апреля 2010 года ООО «Луна» перечислило иностранному поставщику 100-процентную предоплату за товар. Курс евро на эту дату – 38 руб. за евро.

Товар был получен 5 апреля (курс валюты – 40 руб. за евро).

Бухгалтер оптовой фирмы сделал такие записи.

1 апреля 2010 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 570 000 руб. (15 000 EUR 5 38 руб/EUR) – перечислена предоплата иностранному поставщику.

5 апреля 2010 года:

Дебет 41
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 570 000 руб. – оприходованы импортированные товары;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 570 000 руб. – зачтен аванс в момент перехода права собственности на товары;

Дебет 41
Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 121 000 руб. (120 000 + 1000) – включены таможенная пошлина и таможенные сборы, рассчитанные на дату таможенного оформления товаров, в их фактическую себестоимость.

Таким образом, фактическая себестоимость единицы импортного товара равна:

(570 000 руб. + 121 000 руб.) : 1000 шт. = 691 руб.

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Теперь поговорим о налоговом учете стоимости импортных товаров.

Расходы на приобретение товаров

Порядок формирования налоговой стоимости импортных товаров во многом схож с правилами, действующими в бухгалтерском учете. А именно: валютная стоимость импортных товаров может формироваться с учетом всех расходов, связанных с этим приобретением. Кроме того, транспортные затраты (так же как и в бухучете) можно не включать в стоимость товаров, а относить на прямые издержки. В этом случае между реализованными и нереализованными товарами.

Порядок распределения транспортных расходов предусмотрен в статье 320 Налогового кодекса РФ.

Что касается других затрат (которые не относятся к транспортным), то здесь в отличие от бухучета компаниям предоставлено право выбора. Прочие расходы на закупку ценностей (например, таможенные пошлины) разрешено включать в состав косвенных издержек (а не в стоимости импортных товаров) и признавать в полном объеме в периоде начисления, а не по мере реализации соответствующих товаров.

Когда возникают курсовые разницы

Сумму кредиторской задолженности перед иностранным контрагентом за поставленный товар в налоговом учете следует переоценивать. То есть порядок действий опять же будет аналогичен применяемому в бухучете, а именно:
– сначала кредиторскую задолженность пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар от зарубежного продавца к российскому импортеру. Стоимость товара, определенная в этот день, и есть его стоимость для целей налогового учета;
– затем эту задолженность переоценивают по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода и (или) на дату погашения долга перед поставщиком.

Это следует из пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Заметьте: отчетным периодом по налогу на прибыль может быть I квартал (полугодие, 9 месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) в зависимости от того, какой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль предусмотрен в компании. В первом случае даты переоценки долга в налоговом (на конец квартала) и бухгалтерском (на конец месяца) учете совпадать не будут.

В результате переоценки валютной «кредиторки» в налоговом учете импортера возникают положительные (внереализационные доходы) или отрицательные (внереализационные расходы) курсовые разницы.

При авансировании курсовые разницы не возникают

Сумма валютной предоплаты с 1 января 2010 года для целей налогового учета пересчитывается в рубли один раз – на дату фактического перечисления аванса (Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ). И больше не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Соответственно налоговая стоимость товаров, оплаченных авансом, формируется исходя из суммы предоплаты (в рублях по курсу на дату перечисления денег). Аналогичной позиции придерживаются и финансисты (письмо от 24 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/86).

То есть порядок налогового учета авансов в валюте теперь также аналогичен порядку, применяемому в бухгалтерском учете.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка