Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет амортизации актива предприятия

19 апреля 2010 40 просмотров

Первоначальная стоимость объекта

Расчет амортизации актива предприятия надо начать с определения его первоначальной стоимости.

Обратимся к пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Формирование первоначальной стоимости имущества, которое одновременно используется в деятельности на общем режиме и во «вмененном» бизнесе, имеет свои особенности. А именно: часть «входного» налога на добавленную стоимость принимают к вычету, а часть включают в стоимость объекта.

Чтобы определить сумму налога, которую нужно включить в стоимость, следует исчислить долю стоимости товаров, отгруженных во «вмененной» деятельности, в общем объеме отгрузок за соответствующий квартал. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Магазин ЗАО «Третий материк» работает на «вмененке», поскольку площадь торгового зала составляет 100 кв. м. Фирма реализует в розницу покупные товары, а также продукцию собственного изготовления – куры-гриль. Условия для потребления кур на территории магазина не созданы, поэтому такая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 1 июля 2009 г. № 03-11-09/233). Она облагается налогами в рамках общего режима.

В июне 2010 года магазин приобрел холодильное оборудование для хранения как покупных товаров, так и продукции собственного производства.

Стоимость оборудования составляет 82 600 руб. (включая НДС – 12 600 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Суммарная выручка ЗАО «Третий материк» за II квартал 2010 года составила 500 000 руб., в том числе:
– от реализации собственной продукции – 50 000 руб.;
– от продажи покупных товаров в розницу – 450 000 руб.

Таким образом, за II квартал доля товаров, отгруженных в рамках «вмененной» деятельности, в общем объеме отгрузок составила 90 процентов (450 000 руб. : 500 000 руб. х? 100).

Сумма «входного» налога, подлежащая включению в первоначальную стоимость оборудования, будет равна:

12 600 руб. х 90% = 11 340 руб.

Первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета составила:

82 600 руб. – 12 600 руб. + 11 340 руб. = 81 340 руб.

Рассчитываем сумму амортизации

После того как первоначальная стоимость актива определена, следует рассчитать его налоговую амортизацию. Напомним, в налоговом учете амортизацию начисляют ежемесячно – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО «Третий материк» применяет в налоговом учете линейный метод начисления амортизации. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование холодильное для предприятий торговли и общественного питания (код ОКОФ 142919610) отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования имущества данной группы составляет свыше пяти до семи лет включительно.

Магазин установил срок полезного использования оборудования – шесть лет (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации составила:

100% : 72 мес. = 1,389%.

Ежемесячная сумма амортизации такова:

81 340 руб. х 1,389% = 1129,81 руб.

Поскольку оборудование ввели в эксплуатацию в июне, начисление амортизации начинается с 1 июля 2010 года.

Расходы следует распределять

Если фирма совмещает «вмененку» с общим режимом, то у нее образуются три группы расходов:
– расходы, которые понесены в рамках деятельности, облагаемой «вмененным» налогом;
– расходы, связанные с получением доходов по деятельности на общей системе налогообложения;
– расходы, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности.

Расчет амортизации актива предприятия, который используется и на «вмененке», и на общем режиме, относится к последней группе затрат.

Такие расходы распределяют пропорционально доле доходов фирмы от того или иного вида деятельности в общем объеме доходов. Это следует из пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Рассчитываем пропорцию

Обратите внимание на следующий момент. По мнению чиновников, распределять общехозяйственные расходы следует пропорционально доле доходов, полученных от деятельности, переведенной на уплату «вмененного» налога, в общей сумме доходов от всех видов деятельности (включая внереализационные доходы).

Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75.

Иными словами, для определения пропорции нужно брать не только выручку от реализации товаров в рамках того или иного режима, но и внереализационные доходы.

Причем все суммы в расчете используются без учета налога на добавленную стоимость (ст. 248 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75).

Данную пропорцию необходимо рассчитывать ежемесячно. Это следует из писем ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6– 02/31@ и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7. Иными словами, пропорция будет каждый месяц меняться в зависимости от показателей доходов.

Предположим, что суммарная выручка ЗАО «Третий материк» за июль 2010 года составила 300 000 руб., в том числе:

– от реализации собственной продукции – 70 000 руб.;
– от продажи покупных товаров в розницу – 230 000 руб.

Общий объем выручки за август 2010 года – 400 000 руб., в том числе:
– от реализации продукции собственного изготовления – 100 000 руб.;
– от продажи покупных товаров в розницу – 300 000 руб.

А общая сумма выручки за сентябрь 2010 года – 450 000 руб., в том числе:
– от реализации продукции собственного изготовления – 90 000 руб.;
– от продажи покупных товаров в розницу – 360 000 руб.

Допустим, что иных доходов у магазина не было. Доля выручки от реализации товаров на общем режиме такова:
– в июле – 23,33% (70 000 руб. : 300 000 руб. х 100);
– в августе – 25% (100 000 руб. : 400 000 руб. х 100);
– в сентябре – 20% (90 000 руб. : 450 000 руб. х 100).

Распределяем сумму амортизации

Итак, в рассматриваемой ситуации в состав налоговых расходов можно включить лишь часть ежемесячных амортизационных отчислений. Эту часть также следует определять ежемесячно. Далее уже распределенные затраты суммируются нарастающим итогом (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Воспользуемся условиями примера 3.

Ежемесячная сумма амортизации холодильного оборудования – 1129,81 руб.

Бухгалтер рассчитал часть амортизационных отчислений, которую можно учесть в составе налоговых затрат:
– в июле – 263,59 руб. (1129,81 руб. х 23,33%);
– в августе – 282,45 руб. (1129,81 руб. х 25%);
– в сентябре – 225,96 руб. (1129,81 руб. х 20%).

Определим сумму амортизационных отчислений по холодильному оборудованию, которые включаются в состав налоговых расходов при расчете налогооблагаемой прибыли за девять месяцев 2010 года:

263,59 руб. + 282,45 руб. + 225,96 руб. = 772 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка