Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оптовой фирме вернули товар

25 мая 2010 50 просмотров

Покупатель вправе отказаться от договора

Оптовой фирме вернули товар. В ряде случаев покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки) и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (если она ранее была перечислена).

Отказываясь от исполнения договора, покупатель расторгает его в одностороннем порядке. В этой ситуации:
– покупатель возвращает товар оптовой фирме;
– его обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
– у покупателя появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).

Требования гражданского законодательства

Гражданский кодекс РФ предусматривает следующие ситуации, когда покупатель может вернуть приобретенный товар:
– продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару;
– ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре;
– было передано меньшее количество товара, чем определено договором;
– оптовый поставщик в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара;
– поставщик передал покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре), и эти нарушения существенные, то есть их нельзя устранить, либо затраты на их устранение несоразмерны со стоимостью товара.

Вычет налога на добавленную стоимость

Оптовой фирме вернули товар. По общему правилу, получив ранее отгруженные товары назад, оптовая компания имеет право принять к вычету предъявленный покупателю НДС. Основание – пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Причем вычет налога применяется, если с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание на следующий момент.

Исходя из буквальной трактовки нормы пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, получается, что зачесть ранее предъявленный контрагенту налог поставщик может только в том случае, если он уплачен в бюджет. Перечислить его в бюджет (в составе НДС, начисленного по другим операциям, за минусом налоговых вычетов) фирма может только по итогам квартала. Выходит, при возврате товаров применить вычет налога продавец вправе лишь в следующем (после их реализации) отчетном периоде. Именно такой позиции придерживаются инспекторы на местах.

Также отметим, что на практике возможны две ситуации:
– покупатель возвращает торговой фирме товар, ранее принятый к учету;
– на момент возврата покупатель еще не оприходовал товар.

Покупатель возвращает оприходованный товар

Итак, покупатель оприходовал товар, зарегистрировал счет-фактуру оптовой компании в книге покупок, принял «входной» налог к вычету, а уже потом обнаружил недостатки товара. В этом случае Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29 рекомендует поступать так. Возвращая товар, покупатель должен выставить поставщику свой счет-фактуру и товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Заметьте: в накладной и счете-фактуре покупатель укажет именно ту стоимость товаров, по которой он их получил (для продавца это отпускная стоимость). Однако поставщик приходует возвращаемый товар не по этой стоимости, а по той, по которой ценности числились у него в учете (балансовой). Такой вывод следует, в частности, из письма ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77.

Счет-фактуру, полученный от покупателя, оптовая фирма регистрирует в книге покупок.

Пример 

Оптовая компания ООО «Восток» занимается продажей обуви. В июне 2010 года фирма отгрузила покупателю партию товаров на сумму 236 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 150 000 руб.

После того как обувь была оприходована покупателем и оплачена, выяснилось, что вся партия не соответствует качественным характеристикам, предусмотренным условиями договора. Поэтому покупатель возвратил товар оптовой фирме в июле 2010 года.

При возврате контрагент выписал в адрес ООО «Восток» накладную по форме № ТОРГ-12, акт и счет-фактуру.

В учете оптовой компании делаются такие записи.

В июне 2010 года:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 150 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62
– 236 000 руб. – поступила оплата от покупателя за товары.

В июле 2010 года:

Дебет 41 Кредит 76
– 150 000 руб. – оприходованы возвращенные товары по себестоимости (на основании накладной от покупателя по форме № ТОРГ-12);

Дебет 19 Кредит 76
– 36 000 руб. – учтен НДС по возвращенным товарам, ранее предъявленный покупателю при их отгрузке;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по возвращенным товарам (на основании зарегистрированного в книге покупок счета-фактуры от покупателя);

Дебет 76 Кредит 51
– 236 000 руб. – возвращены деньги покупателю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 50 000 руб. (236 000 – 36 000 – 150 000) – отражена разница между ценой реализации и себестоимостью товаров.

Если покупатель еще не принял товар к учету

В том случае, если покупатель обнаружил, что поставка не отвечает условиям договора, до того, как принял товар к учету (например, в процессе приемки), он не регистрирует счет-фактуру поставщика в книге покупок. Соответственно, возвращая товар, не принятый к учету, покупатель не выставляет счет-фактуру и накладную на него поставщику. На это указали и финансисты в письме № 03-07-15/29.

Таким образом, в данной ситуации компания-продавец регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру, первоначально выставленный покупателю.

Пример 

В июне 2010 года оптовая компания ООО «Солнце» отгрузила железнодорожным транспортом в адрес покупателя партию товаров в количестве 1000 единиц на сумму 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.).

Покупатель оприходовал эти товары частично: 200 единиц стоимостью 23 600 руб. (включая НДС – 3600 руб.) не были приняты к учету по причине их несоответствия условию об ассортименте.

В июле 2010 года они были возвращены поставщику.

Бухгалтер ООО «Солнце» действует согласно рекомендациям, данным в письме № 03-07-15/29:
– вносит исправления в счет-фактуру, выставленный покупателю при отгрузке товаров, где показывает количество (800 единиц) и стоимость (94 400 руб.) товаров, фактически принятых на учет покупателем;
– дополнительно указывает количество (200 единиц) и стоимость (23 600 руб.) возвращенных товаров.
Исправленный собственный счет-фактуру оптовая фирма регистрирует в своей книге покупок в июле 2010 года следующим образом:
– в графах 5, и книги (где положено отражать данные продавца) указывает свое наименование, ИНН и КПП;
– в графе 7 – стоимость возвращенных товаров с налогом на добавленную стоимость (23 600 руб.);
– в графе 8а – стоимость возвращенных товаров без налога (20 000 руб.);
– в графе 8б – налог по возвращенной партии (3600 руб.).

Теперь предположим, что покупатель забраковал всю партию товара (1000 единиц) и вернул ее в июле 2010 года. В этом случае бухгалтер ООО «Солнце» отразит в книге покупок всю сумму счета-фактуры (118 000 руб.), ранее выставленного на не устроивший партнера товар.

Что касается бухгалтерских проводок, то необходимо отметить следующее. В рассматриваемой ситуации реализация возвращенных товаров не состоялась (поскольку покупатель так и не принял их к учету). Поэтому поставщику, по нашему мнению, в данном случае целесообразно сделать сторнирующие проводки, отменяющие реализацию и начисление НДС:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– сторнирована выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– сторнирована себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет.

Если покупатель не платит НДС

На практике может сложиться ситуация, когда покупатель не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. В частности, если он применяет спецрежим («вмененку» или упрощенную систему).

Возвращая товар оптовой фирме, такой контрагент не будет выставлять счет-фактуру (вне зависимости от того, был он принят к учету или нет). В письме № 03-07-15/29 чиновники рекомендовали поставщику в данном случае действовать в порядке, аналогичном тому, который применяется при возврате товаров, не оприходованных покупателем.

Иными словами, оптовая компания регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру, ранее выставленный при отгрузке товаров. Поступать так следует вне зависимости о того, принял контрагент возвращенные ценности на учет или нет.

Налог на прибыль

В письме Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/51 чиновники указали, что при возврате товаров поставщик должен пересчитать базу по налогу на прибыль.

Выручку следует включить в расходы

По мнению финансистов, в рассматриваемой ситуации сумму возвращенной покупателю оплаты оптовый продавец должен отразить в составе внереализационных расходов. Однако, с нашей точки зрения, данное утверждение справедливо только для тех компаний, которые определяют свои налоговые доходы и расходы кассовым методом. Поясним.

При методе начисления выручка от реализации признается в налоговом учете на дату отгрузки товаров независимо от фактического поступления оплаты (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Значит, при возврате отгруженных товаров (для целей корректировки налоговой базы) в состав внереализационных расходов следует включить ранее признанную в доходах выручку от реализации. При этом не имеет значения, поступали ли деньги от покупателя и были ли они ему возвращены.

Другое дело кассовый метод. Применяя его, выручку признают в день получения оплаты от покупателя. То есть, если нет оплаты, доход от реализации в налоговом учете отражен не будет. Соответственно при возврате товаров на расходы относят сумму оплаты, возвращенную покупателю.

...а себестоимость товаров – в доходы

Если оптовая компания включила стоимость приобретения товаров в состав налоговых расходов (при их реализации), то при возврате ценностей она, наоборот, учитывает ее во внереализационных доходах.

Пример 

Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что в налоговом учете оптовой компании ООО «Восток» на дату реализации обуви (в июне 2010 года) были признаны:
– в составе доходов – выручка от реализации без НДС (200 000 руб.);
– в составе расходов – стоимость товаров в ценах приобретения (150 000 руб.).

После получения возвращенной обуви (в июле 2010 года) бухгалтер отражает в налоговом учете:
– в составе доходов – стоимость товаров в ценах приобретения (150 000 руб.);
– в составе расходов – ранее признанную выручку от реализации (200 000 руб.).

«Уточненку» сдавать не придется

Итак, в данной ситуации корректировка приводит к уменьшению налоговой базы (поскольку выручка включается в расходы, а стоимость приобретения товаров, наоборот, в доходы). Поэтому, если отгрузка товаров и их возврат приходятся на разные налоговые (отчетные) периоды, исправления нужно делать в периоде отказа покупателя от сделки (а не задним числом – в периоде реализации товаров). Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка