Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Премии и бонусы при совмещении режимов

25 мая 2010 20 просмотров

Бонусный товар относится к рознице

Премии и бонусы при совмещении режимов. Вначале рассмотрим случаи, когда полученный от поставщика бонусный товар продают только в розницу, то есть только в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. В такой ситуации бонус считается доходом, полученным в рамках «вмененной» деятельности. И, значит, включать его в расчет доходов при общем режиме (или при «упрощенке») не нужно. Такой вывод следует из разъяснений, данных в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22 и от 28 января 2010 г. № 03-11-06/3/11.

Главное – организовать раздельный учет.

Торговая фирма «Натали» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и общий режим (оптовая торговля). В течение июня 2010 года она закупила у поставщика 10 партий кондитерских изделий на общую сумму 800 000 руб. В соответствии с маркетинговой политикой поставщика фирме причитается премия в размере 8000 руб., которая будет перечислена на ее расчетный счет в июле 2010 года.

Предположим, что все кондитерские изделия реализованы в розницу и сумма выручки составила 1 120 000 руб.

Бухгалтер торговой фирмы «Натали» составит такие записи.

В июне 2010 года:

Дебет 41 «Товары для розничной продажи»
Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
– 800 000 руб. – оприходованы приобретенные кондитерские изделия;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
Кредит 51
– 800 000 руб. – оплачены приобретенные кондитерские изделия;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка от розничной торговли»
– 1 120 000 руб. – отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость розничных продаж»
Кредит 41 «Товары для розничной продажи»
– 800 000 руб. – списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убытки по розничным продажам»
Кредит 99
– 320 000 руб. (1 120 000 – 800 000) – выявлен и списан в конце месяца финансовый результат.

В июле 2010 года:

Дебет 51
Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
– 8000 руб. – поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий (в рамках розничной торговли);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
Кредит 91
– 8000 руб. – включена полученная премия в состав прочих доходов.

Данная сумма получена в рамках розничной торговли и не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Бонусы используются в разных видах деятельности

Премии и бонусы при совмещении режимов. На практике бывают более сложные случаи, когда товар продается и оптом, и в розницу. Поэтому вполне возможно, что бонус или премию нельзя однозначно отнести к «вмененке».

По мнению финансистов, в этой ситуации сумму премии или бонуса не распределяют пропорционально выручке, полученной в рамках того или иного режима. Как разъясняется в письме Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, если имеет место и розничная, и оптовая торговля, под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов. А вот распределение доходов, полученных в виде премий (бонусов, скидок), между различными видами деятельности, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из осуществляемых видов деятельности, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Аналогичный вывод содержит и письмо Минфина России от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430.

Значит, в тех – и только в тех – случаях, когда раздельный учет не позволяет отнести соответствующие бонусы, премии и скидки именно к розничной торговле, организация должна включать их в полном объеме в состав доходов, облагаемых при общем режиме (или при «упрощенке»).

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 70 процентов кондитерских изделий было реализовано оптом и 30 процентов – в розницу. Причем поставщик кондитерских изделий не является плательщиком НДС (то есть «входного» НДС нет). Выручка от розничных продаж составила 336 000 руб., а от оптовых – 862 400 руб. (в том числе НДС – 78 400 руб.).

В этом случае бухгалтер сделает такие записи.

В июне 2010 года:

Дебет 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
Кредит 60
– 800 000 руб. – оприходованы кондитерские изделия;

Дебет 60 Кредит 51
– 800 000 руб. – оплачены приобретенные кондитерские изделия;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка от розничных продаж»
– 336 000 руб. – отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;

Дебет 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
– 240 000 руб. (800 000 руб. х 30%) – отражены товары, проданные в розницу;

Дебет 90 «Себестоимость розничных продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
– 240 000 руб. – списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка от оптовых продаж»
– 862 400 руб. – отражена выручка от оптовой продажи;

Дебет 41 «Товары для продажи оптом»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
– 560 000 руб. (800 000 руб. х 70%) – учтены «оптовые» товары;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 78 400 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 «Себестоимость оптовых продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
– 560 000 руб. – списана покупная стоимость проданных оптом кондитерских изделий;

Дебет 90 «Прибыль/убытки по розничным продажам»
Кредит 99
– 96 000 руб. (336 000 – 240 000) – выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от розничной продажи кондитерских изделий;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убытки по оптовым продажам»
Кредит 99
– 224 000 руб. (862 400 – 78 400 – 560 000) – выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от оптовой продажи;

В июле 2010 года:

Дебет 51 Кредит 60
– 8000 руб. – поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий;

Дебет 60 Кредит 91
– . – включена полученная премия в состав прочих доходов

Вся сумма премии (8000 руб.) должна быть признана в составе внереализационных доходов в целях налогообложения.

К сожалению для налогоплательщиков, позиция финансистов основана на буквальном прочтении положений Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ возможность пропорционального распределения предусмотрена только в отношении расходов, которые невозможно разделить напрямую при совмещении ЕНВД и других налоговых режимов. А вот о пропорциональном делении доходов действительно ничего не говорится.

Итак, делаем выводы. Для того чтобы не облагать скидки, премии и бонусы в рамках общего режима или «упрощенки» – чтобы объявить полученными в рамках розничной торговли, подпадающей под ЕНВД, – необходимо однозначно доказать, что их предоставление связано именно с розничной торговлей. При этом важно не просто вести раздельный учет, но и иметь документы, свидетельствующие о том, что эти скидки, бонусы и премии были получены именно по тем товарам, которые продаются в розницу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка