Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как комитенту составить счет-фактуру

25 мая 2010 33 просмотра

Фирма реализует товары через посредника

Как комитенту составить счет-фактуру. Итак, оптовик передает товар на реализацию комиссионеру. В свою очередь конечный покупатель может либо расплатиться за него уже после отгрузки, либо перечислить предоплату.

Отгрузка товаров комиссионеру

Передача товаров от заказчика к посреднику реализацией не признается. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, остаются собственностью последнего (ст. 996 Гражданского кодекса РФ). В связи с этим в момент передачи ценностей посреднику оптовая фирма не начисляет НДС (см., например, письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58@). А из письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@ следует, что при отгрузке товаров комиссионеру комитент не выписывает счет-фактуру.

Выставить этот документ от своего имени оптовик должен только после того, как получит от посредника копию счета-фактуры, оформленного в адрес покупателя (то есть после реализации товаров покупателю). Этот документ, по мнению инспекторов, комитент обязан составить так:
– в строке 1 следует отразить именно ту дату выписки счета-фактуры, которая указана посредником. А номер документа оптовая компания проставляет в соответствии с собственной хронологией;
– в строках 2, и (здесь приводят данные продавца) нужно указать наименование, адрес, ИНН и КПП комитента в соответствии с учредительными документами;
– все остальные строки счета-фактуры заполняются так же, как и в документе, который выписал посредник. В частности, в строках 6, и (здесь указывают данные покупателя) бухгалтер фирмы-заказчика отражает наименование, ИНН и КПП непосредственного покупателя товаров;
– при заполнении табличной части счета-фактуры (графы 1-11) комитент переносит все данные из документа посредника.

Оформленный таким образом счет-фактуру заказчик регистрирует в книге продаж.

Дополнительно отметим: реализовав товары и составив отчет, комиссионер получает право на вознаграждение. Он выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на стоимость своих услуг. Комитент регистрирует этот документ в книге покупок.

Крупная оптовая компания ЗАО «Союзторг» передает партию стройматериалов на реализацию посреднику в рамках договора комиссии. Стоимость партии – 826 000 руб. (включая НДС – 126 000 руб.). Себестоимость отгруженных товаров – 400 000 руб.

Вознаграждение комиссионера (без учета НДС) составляет 20 процентов от стоимости реализованных товаров (без НДС).

Товары на реализацию были переданы посреднику в июне 2010 года.

В июле 2010 года комиссионер продал покупателю часть партии на сумму 413 000 руб. (включая НДС – 63 000 руб.). Себестоимость реализованной партии – 200 000 руб. Вознаграждение посредника (без учета НДС) составило:

(413 000 руб. – 63 000 руб.) х 20% = 70 000 руб.

В этом же месяце был составлен отчет комиссионера и акт об оказании услуг. Кроме того, посредник:
– передал ЗАО «Союзторг» копию счета-фактуры, выставленного покупателю на сумму реализованных товаров – 413 000 руб.;
– выставил в адрес ЗАО «Союзторг» счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – 82 600 руб. (включая НДС – 12 600 руб.).

В свою очередь бухгалтер фирмы-заказчика действовал так:
– выписал счет-фактуру на сумму реализованных товаров (413 000 руб.) и зарегистрировал его в книге продаж. В строках 2, и этого документа указал наименование, адрес, ИНН и КПП ЗАО «Союзторг». Номер счету-фактуре он присвоил в соответствии с хронологией ЗАО «Союзторг». Все остальные показатели (включая дату выписки) перенес из копии счета-фактуры посредника.
– зарегистрировал счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения (82 600 руб.) в книге покупок.

В августе 2010 года покупатель перечислил оплату комиссионеру, а он направил деньги на расчетный счет ЗАО «Союзторг» (удержав свое вознаграждение).

В учете ЗАО «Союзторг» делаются следующие записи.

в июне 2010 года:

Дебет 45    Кредит 41
– 400 000 руб. – переданы товары на реализацию по посредническому договору.

В июле 2010 года:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 413 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров по посредническому договору;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за отгруженные товары»
Кредит 62
– 413 000 руб. – отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары;

Дебет 44
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 70 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 12 600 руб. – учтен «входной» НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 12 600 руб. – принят к вычету «входной» НДС по посредническому вознаграждению.

в августе 2010 года:

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за отгруженные товары»
– 330 400 руб. (413 000 – 82 600) – получены от комиссионера денежные средства (за вычетом удержанного посреднического вознаграждения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за отгруженные товары»
– 82 600 руб. – отражена сумма вознаграждения, удержанного посредником

Покупатель перечислил предоплату

На практике возможна и такая ситуация: покупатель перечислил посреднику авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки товаров. В этом случае исчислить налог на добавленную стоимость со всей суммы полученного аванса должен комитент.

Итак, получив предоплату, комиссионер выставляет «авансовый» счет-фактуру от своего имени в адрес покупателя. Копию этого документа он передает комитенту (письмо № ШС-22-3/85@). Получив эту копию, бухгалтер оптовой фирмы – заказчика действует так:
– выписывает счет-фактуру на сумму предоплаты. В строках 2, и этого документа указывает собственное наименование, адрес, ИНН и КПП. Номер счету-фактуре присваивает в соответствии с собственной хронологией. Все остальные показатели (включая дату выписки и данные покупателя) переносятся из копии счета-фактуры посредника;
– регистрирует «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.

Фирма закупает товары через посредника

Как комитенту составить счет-фактуру. Если комиссионер приобретает товары для оптовой компании, то комитент вправе применить вычет «входного» и (или) «авансового» налогов при наличии правильно оформленного счета-фактуры, зарегистрированного в книге покупок.

Счет-фактура на купленные ценности

Отгружая товары, непосредственный поставщик выписывает счет-фактуру на имя посредника. В свою очередь комиссионер перевыставляет этот документ в адрес комитента. В него он переносит все показатели из счета-фактуры продавца (за исключением номера, фамилий и подписей должностных лиц и данных покупателя).

«Авансовый» счет-фактура

Оптовая компания может перечислить посреднику предоплату в счет предстоящей отгрузки товаров, которую тот в свою очередь направит непосредственному поставщику. Последний выпишет «авансовый» счет-фактуру комиссионеру, а он перевыставит его комитенту. Порядок оформления этого документа будет таким же, как и в предыдущем случае.

В письме № ШС-22-3/85@ указано, что принять «авансовый» налог к вычету заказчик вправе при выполнении ряда условий.

Во-первых, авансирование поставки товаров должно быть предусмотрено:
– в договоре комиссионера с поставщиком;
– в договоре между комитентом и посредником.

При этом торговой фирме – комитенту необходимо иметь у себя копию договора посредника с продавцом.

Во-вторых, посредник обязан не только перевыставить комитенту счет-фактуру на предоплату, выписанный поставщиком, но и представить ему копию документа, полученного непосредственно от продавца.

В-третьих, комитент должен иметь в наличии:
– платежное поручение на перечисление предоплаты посреднику;
– копию платежки, подтверждающей, что комиссионер также перечислил аванс продавцу.

Торговая фирма ООО «Айсберг» закупает через посредника партию телевизоров у завода-изготовителя на сумму 3 540 000 руб. (включая НДС (18%) – 540 000 руб.).

Поставка осуществляется на условиях предоплаты: комитент перечисляет всю сумму посреднику, а он – производителю товаров.

Вознаграждение комиссионера составляет 35 400 руб. (включая НДС (18%) – 5400 руб.). ООО «Айсберг» выплачивает его после оприходования товаров.

Комиссионер выписал в адрес торговой фирмы три счета-фактуры:
– на сумму аванса (перевыставленный документ от завода-изготовителя);
– на переданные телевизоры (перевыставленный документ от завода-изготовителя);
– на сумму своего вознаграждения.

Бухгалтер ЗАО «Айсберг» сделал записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51
– 3 540 000 руб. – перечислена предоплата за товары на расчетный счет посредника;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 41
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»
– 3 000 000 руб. – оприходованы товары (телевизоры);

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»
– 540 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по полученным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 3 540 000 руб. – зачтен ранее перечисленный аванс в счет оплаты товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 540 000 руб. – восстановлен налог, ранее принятый к вычету по перечисленной предоплате;

Дебет 41
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – учтено посредническое вознаграждение в стоимости товаров;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 5400 руб. – учтен НДС по вознаграждению комиссионера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
Кредит 51
– 35 400 руб. – перечислено вознаграждение посреднику.

Если посредник не платит НДС

В случае когда комиссионер не признается плательщиком НДС (применяет спецрежим) или освобожден от налога по статье 145 Налогового кодекса РФ, его услуги не облагаются налогом. Поэтому НДС по вознаграждению он комитенту не предъявляет и счет-фактуру на стоимость своих услуг не выставляет. Соответственно фирма-комитент не может в данной ситуации принять «входной» налог к вычету. Однако, реализуя покупателям товары комитента (или получив от них предоплату), посредник все равно должен оформить счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (на сумму аванса). А комитент перенесет соответствующие данные из этого документа в свой счет-фактуру. Разумеется, при условии, что собственник товаров (комитент) признается плательщиком налога и предъявляет его покупателям. На это обратили внимание инспекторы в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка