Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Можно выставлять меньше счетов‑фактур на авансы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Взносы при совмещении режимов

22 июня 2010 21 просмотр

Тарифы взносов разные

Взносы при совмещении режимов. В 2010 году для организаций, применяющих общую систему налогообложения, и для плательщиков единого налога на вмененный доход установлены разные тарифы обязательных страховых взносов, исчисляемых с выплат работников.

Так, компании на общем режиме рассчитывают страховые взносы:
– на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ – по ставке 20 процентов;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России – по ставке 2,9 процента;
– на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС – по тарифам 1,1 и 2 процента соответственно.

А вот фирмы, применяющие «вмененку», платят страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по тарифу 14 процентов.

Взносы в ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования они исчисляют по ставке 0 процентов. Такой порядок следует из статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Персонал следует разделить на группы

Взносы при совмещении режимов. Таким образом, если компания совмещает общую систему налогообложения и «вмененку», необходимо выделить три группы работников:
– занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;
– занятых в деятельности на общей системе налогообложения;
– занятых одновременно в обоих видах деятельности (например, административно-управленческий персонал: директор, работники бухгалтерии, менеджеры и т. п.).

Страховые взносы начисляют отдельно с выплат работникам .

С 2011 года фирмы на спецрежимах переходят на общие тарифы взносов, предусмотренные пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Поэтому в следующем году при совмещении режимов выплаты распределять не придется.

Соответственно выплаты работникам, которые трудятся в рамках «вмененного» режима, облагаются по тарифам, установленным для «вмененки». А выплаты специалистам на общей системе – по ставкам, предусмотренным для общего режима налогообложения.

А вот если работник занят одновременно в обоих видах деятельности, то выплаченные ему суммы (для целей исчисления взносов) нужно распределять. Как следует из частных разъяснений финансистов, делают это пропорционально доле доходов, полученных в рамках того или иного режима, в общей сумме доходов торговой фирмы.

Как рассчитать пропорцию

Взносы при совмещении режимов. Итак, вначале нужно рассчитать долю доходов, полученных в рамках «вмененного» режима (или общей системы) в суммарном объеме доходов компании. Необходимо отметить, что методика такого распределения законодательно не установлена.

За какой период определять доходы

Официальные разъяснения чиновников по рассматриваемой ситуации (распределение выплат персоналу для целей исчисления обязательных страховых взносов в 2010 году) отсутствуют. Если же говорить об их позиции по аналогичным случаям, то она неоднозначна.

Так, в письме Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-04-06-02/6 речь идет о расчете пропорции для целей исчисления единого соцналога и пенсионных взносов с выплат административно-управленческому персоналу (при совмещении «вмененки» и общего режима). Здесь специалисты финансового ведомства предлагают определять доходы каждый месяц (не нарастающим итогом).

Однако в других письмах сказано, что доходы для расчета пропорции следует учитывать нарастающим итогом с начала года. Например, в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121 (о распределении общехозяйственных расходов при совмещении «вмененки» и упрощенной системы). В своих частных разъяснениях, посвященных совмещению «вмененки» и общего режима, финансисты придерживаются аналогичной точки зрения.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации для расчета пропорции удобнее все же использовать суммы доходов за каждый месяц (поскольку и взносы исчисляются ежемесячно).

Какие суммы включать в расчет

С точки зрения Минфина России, в расчет пропорции (в аналогичных ситуациях) следует включать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (см., например, письма от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75).

При этом в письме № 03-11-11/121 предложена следующая методика (несмотря на то что данные разъяснения посвящены распределению расходов при совмещении «вмененки» и упрощенной системы, изложенный порядок можно применить и в комментируемой ситуации).

Доходы, полученные от деятельности на общем режиме, включаются в расчет так. Учитывается выручка от реализации, определенная в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определенные по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ. А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, во внимание не принимаются.

Доходы, полученные от деятельности на «вмененке», определяются по данным бухучета. Но также с учетом положений статей 249–251 Налогового кодекса РФ.

ООО «Планета» занимается розничной (через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м) и оптовой торговлей. В городе, где работает фирма, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. По оптовой торговле компания применяет общую систему налогообложения.

Рассчитаем суммы обязательных страховых взносов по таким работникам:
– продавец Е.В. Иванова (занята в розничной торговле);
– кладовщик А.С. Кондратьев (занят в оптовой торговле);
– бухгалтер А.В. Львова (занята в обеих сферах деятельности).

Компания ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности. В учетной политике ООО «Планета» сказано, что общехозяйственные расходы и выплаты административно-управленческому персоналу распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В июле 2010 года выплаты этим работникам составили:
– 50 000 руб. – зарплата, начисленная бухгалтеру Львовой;
– 35 000 руб. – зарплата Кондратьева;
– 20 000 руб. – зарплата Ивановой.

Выручка компании (без учета НДС) за июль 2010 года составила 2 000 000 руб., в том числе:
– 1 200 000 руб. – от оптовой торговли (по данным налогового учета);
– 800 000 руб. – от розничной торговли (по данным бухгалтерского учета).

Для упрощения примера предположим, что иных доходов фирма не получала.

Доля выручки от каждого вида деятельности в общем объеме доходов такова:
– 60 процентов (1 200 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100) – по оптовой торговле;
– 40 процентов (100 – 60) – по розничной торговле.

Итак, с выплат каждому из работников начислены следующие суммы взносов.

С выплат продавцу Ивановой в Пенсионный фонд РФ – 2800 руб. (20 000 руб. х ).

Если работник 1967 года рождения и моложе, то взносы исчисляются отдельно на финансирование страховой (8%) и накопительной (6%) частей. Если старше, то вся сумма идет на страховую часть пенсии.

С выплат кладовщику Кондратьеву:
– в Пенсионный фонд РФ – 7000 руб. (35 000 руб. х 20%);
– в ФСС России – 1015 руб. (35 000 руб. х 2,9%);
– в ФФОМС – 385 руб. (35 000 руб. х 1,1%);
– в ТФОМС – 700 руб. (35 000 руб. х 2%).

С выплат бухгалтеру Львовой:
– в Пенсионный фонд РФ – 8800 руб. (50 000 руб. х 60% х 20% + 50 000 руб. х 40% х 14%);
– в ФСС России – 870 руб. (50 000 руб. х 60% х 2,9%);
– в ФФОМС – 330 руб. (50 000 руб. х 60% х 1,1%);
– в ТФОМС – 600 руб. (50 000 руб. х 60% х 2%).

Важно запомнить

Для целей исчисления обязательных страховых взносов выплаты административно-управленческому персоналу следует распределять по видам деятельности. Порядок такого распределения законодательно не определен. На практике это делают пропорционально доле доходов, полученных от того или иного вида деятельности, в общей сумме доходов фирмы. Методику расчета компания может разработать самостоятельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка