Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Исключите расхождения между вашей учетной политикой и «1С»

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Как перейти на упрощенную систему

22 июня 2010 7 просмотров

Когда допустим переход на «упрощенку»

Как перейти на упрощенную систему. Фирма утратит возможность применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в одном из следующих случаев:
– в муниципальном образовании отменен ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается компания;
– деятельность торговой фирмы перестала соответствовать условиям, при которых применяется «вмененка» (например, площадь торгового зала розничного магазина превысила 150 кв. м или вместо розничной торговли фирма стала заниматься оптовой);
– нарушены критерии для применения спецрежима (превышена среднесписочная численность работников – 100 человек или предельная доля участия в уставном капитале других организаций – 25%).

Обратите внимание: в последнем случае компания вправе перейти только на общую систему налогообложения (переход на «упрощенку» невозможен). Причем с начала квартала, в котором были допущены указанные несоответствия. То есть за этот квартал (задним числом) ей придется начислить все налоги общего режима. Такой порядок следует из пункта 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Далее рассмотрим порядок перехода в иных ситуациях.

Позиция финансистов

По мнению чиновников, перейти с «вмененки» на упрощенную систему не дожидаясь окончания года могут только те организации, которые перестали быть плательщиками ЕНВД из-за изменений в местном законодательстве. Если же деятельность торговой компании перестала соответствовать условиям, при которых применяется «вмененка» (в частности, из-за превышения размера площади торгового зала или смены вида деятельности), то она должна перейти на общую систему налогообложения. Применять упрощенный режим такой компании удастся лишь со следующего года на общих основаниях (подав в инспекцию соответствующее заявление в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-11-09/157, от 20 апреля 2009 г. № 03-11-09/144.

Альтернативная точка зрения

Налоговое законодательство содержит прямой запрет для смены «вмененки» на упрощенный режим лишь для тех компаний, которые не соответствуют критериям для применения спецрежима (среднесписочная численность работников и структура уставного капитала). Для всех остальных случаев такого запрета не предусмотрено.

Есть примеры судебных решений, основанных на аналогичном толковании законодательства (см., например, определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 5876/08, постановления ФАС Центрального округа от 23 января 2008 г. № А09-6259/07-12, от 21 января 2008 г. № А09-5254/07-16).

Судьи, принимая сторону компаний, ссылаются на норму пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что фирмы, которые в соответствии с местным законодательством перестали быть плательщиками «вмененного» налога, вправе на основании заявления перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность платить ЕНВД. По мнению судей, это положение распространяется и на те ситуации, когда вид деятельности фирмы изменился (но поправки в местное законодательство внесены не были). Например, торговлю начали вести через зал, площадь которого превышает 150 кв. м, или товары стали продавать оптом вместо розницы.

А вот довод инспекторов о том, что норма пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ применима, лишь если местные власти в законодательном порядке отменили «вмененку» для данного вида деятельности (при этом сам вид деятельности компании не поменялся), судьи признают неправомерным.

Итак, если торговая компания, сменив вид деятельности, подаст в инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему, например, в июле, налоговики могут выдать ей уведомление об отказе в применении «упрощенки».

Но торговая фирма может оспорить отказ в суде. Шансы выиграть дело весьма высоки.

Учет полученных доходов

Как перейти на упрощенную систему. Порядок формирования налоговой базы при переходе с «вмененки» на упрощенную систему налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при «упрощенке», доходы признают по общим правилам. А именно: датой получения дохода является день погашения задолженности перед торговой компанией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества и т. д.). Основание – пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Дебиторская задолженность

Предположим, что фирма отгрузила товары в период применения «вмененки», но оплату за них не получила.

Если дебиторская задолженность покупателя образовалась по деятельности, облагавшейся единым налогом на вмененный доход, то ее сумма в период работы фирмы на «упрощенке» учитываться не должна. Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-11-04/2/169.

Иными словами, если товары были отгружены на «вмененке», а оплата за них поступила уже после перехода на упрощенную систему, то ее сумму включать в состав налоговых доходов не нужно.

Справедливости ради отметим: не исключено, что при проверке налоговая инспекция займет противоположную позицию. Об этом свидетельствует наличие арбитражной практики (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 г. № А56-2051/2005). В таком случае торговой фирме придется обосновать свое решение в суде. Для этого понадобятся документы (договоры, накладные, счета), подтверждающие, что оплата поступила по сделкам, совершенным в период применения «вмененки». Эти бумаги помогут доказать, что полученные средства не имеют отношения к деятельности компании на «упрощенке» и не должны включаться в состав налоговых доходов.

Полученные авансы

Авансы, полученные в период применения «вмененки», после перехода на упрощенную систему, по нашему мнению, в составе налоговых доходов учитывать не нужно. Объясняется это тем, что полученная предварительная оплата в счет отгрузки товаров у фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда она поступила (подтверждает данный подход решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). Соответственно после перехода на «упрощенку» такого периода в отношении полученных авансов у организации уже не наступит.

Налоговый учет товаров

На практике могут возникнуть такие ситуации:
– товары оплачены поставщику в периоде применения «вмененки», а получены и реализованы покупателям уже после перехода на упрощенную систему;
– товары оплачены и получены от поставщика, когда фирма считалась плательщиком ЕНВД, а проданы покупателям в периоде работы на «упрощенке»;
– товары оприходованы в периоде применения «вмененки», а оплачены поставщику и реализованы покупателям после перехода на упрощенную систему;
– товары получены и реализованы в периоде применения «вмененки», а оплачены поставщику после перехода на упрощенную систему;

Надо помнить, что стоимость товаров признается в расходах при «упрощенке», если одновременно выполняются следующие условия:
– товары оприходованы и оплачены поставщику;
– товары реализованы покупателям.

Причем, по мнению специалистов главного финансового ведомства, для того чтобы товары считались реализованными, одной лишь их отгрузки покупателям недостаточно. Необходимо еще, чтобы от последних поступила оплата. Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205.

А в письме Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/2/230 разъяснено следующее. При «упрощенке» стоимость товаров включается в состав расходов по мере их реализации. Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, расходы на приобретение товаров, не проданных на «вмененке», принимаются в налоговом учете в периоде их реализации на упрощенной системе. Иными словами, стоимость ценностей включается в расходы, если их реализация покупателям состоялась после перехода на «упрощенку» (разумеется, при выполнении прочих условий для признания затрат).

Получается, признать стоимость товаров при «упрощенке» нельзя только в последнем из перечисленных случаев (реализация покупателям состоялась до перехода на упрощенную систему), а оплата поставщику – после него.

Магазин ООО «Планета» с площадью торгового зала менее 150 кв. м работает на «вмененке». Руководствуясь пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ, в мае 2010 года местные власти решили отменить «вмененку» в отношении розничной торговли – с начала очередного налогового периода. Налоговым периодом по «вмененному» налогу является квартал (ст. 346.30 Налогового кодекса РФ). Таким образом, с 1 июля 2010 года ООО «Планета» должно прекратить применять данный спецрежим.

Руководство магазина приняло решение перевести его на упрощенную систему налогообложения.

В июне 2010 года фирма оприходовала и оплатила поставщику партию телевизоров в количестве 100 штук по цене 5900 руб. (включая НДС – 900 руб.). 10 телевизоров из этой партии были реализованы в розницу в июне.

В июле 2010 года компания продала 50 телевизоров по цене 8000 руб.

В этом же месяце в налоговом учете ООО «Планета» были отражены следующие суммы.

В составе расходов:
– стоимость приобретения реализованных телевизоров – 250 000 руб. (5000 руб/шт. х 50 шт.);
– «входной» НДС по реализованным телевизорам – 45 000 руб. (900 руб/шт. х 50 шт.).

В составе доходов учтена выручка от продажи телевизоров – 400 000 руб. (8000 руб/шт. х 50 шт.).

Основные средства в налоговом учете

Как перейти на упрощенную систему. По общему правилу стоимость амортизируемого имущества при «упрощенке», если одновременно выполняются такие условия: объект оплачен, введен в эксплуатацию, используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Стоимость имущества включают в состав расходов только те компании, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Активы принимают к учету исходя из остаточной стоимости

При переходе на «упрощенку» с ЕНВД основные средства, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, принимают к учету по остаточной стоимости.

Остаточную стоимость такого имущества определяют как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения «вмененки», по данным бухгалтерского учета. Указанный порядок предусмотрен пунктом 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания расходов

Далее остаточную стоимость объекта признают в налоговом учете при «упрощенке» в зависимости от срока его полезного использования – в течение одного года, трех или 10 лет. Данные правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Так, если срок полезного использования актива составляет до трех лет включительно, то его стоимость списывают в течение первого календарного года эксплуатации в рамках упрощенной системы. Делают это равными долями – в последний день каждого отчетного периода (ежеквартально).

Если срок полезного использования объекта от трех до 15 лет (включительно), то порядок действий следующий. В течение первого календарного года списывают 50 процентов стоимости актива. В течение второго – 30 процентов стоимости основного средства. И, наконец, в течение третьего года в состав налоговых расходов включают оставшиеся 20 процентов стоимости объекта. В рамках каждого года это делают опять же равномерно – в последний день каждого отчетного периода.

Если же срок эксплуатации объекта составляет от 15 лет и выше, то его стоимость признают равномерно в течение 10 лет (в последний день каждого отчетного периода в рамках этого срока).

Важно запомнить

Фирмы на «вмененке» ведут бухгалтерский учет. А вот компании, применяющие упрощенную систему, от такой обязанности освобождены (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Однако при переходе с ЕНВД на «упрощенку» от бухучета отказываться все же не стоит.

Во-первых, все фирмы на упрощенном режиме ведут бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в полном объеме.

Во-вторых, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. А без полного бухгалтерского учета это невозможно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка