Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оптовик списывает задолженность покупателя

22 июня 2010 19 просмотров

Признание сумм в налоговом учете

Оптовик списывает задолженность покупателя. Обратимся к подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в состав внереализационных расходов включаются суммы безнадежных долгов:
– в полном объеме (если резерв по сомнительным долгам не создавался);
– в части, не покрытой за счет резерва (если компания создает резерв по сомнительным долгам).

Обратите внимание: в налоговом учете признается вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом налога на добавленную стоимость. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (такая точка зрения отражена, например, в письме Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596, УФНС России по г. Москве от 5 июня 2007 г. № 20-12/052920).

Дополнительно отметим и такой момент. Включить безнадежную дебиторскую задолженность в состав налоговых расходов могут только те компании, которые определяют налог на прибыль методом начисления.

Если же фирма применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Дело в том, что при кассовом методе расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При этом оплатой товара считается прекращение встречного обязательства торговой фирмы перед продавцом. В данной же ситуации никаких встречных обязательств у оптовой компании перед дебитором нет. Следовательно, расхода не возникает.

Перечень оснований ограничен

Основания для признания долга покупателя перед оптовой фирмой безнадежным названы в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Вот они:
– истечение срока исковой давности;
– прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (например, в связи с форсмажорными обстоятельствами);
– прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
– прекращение обязательства вследствие ликвидации должника.

Данный перечень является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность для целей налогового учета безнадежной не признается.

Далее остановимся на некоторых из перечисленных оснований.

Срок исковой давности истек

Безнадежную «дебиторку» включают в состав внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-03-04/1/475).

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Он начинает исчисляться:
– по обязательствам, срок исполнения которых определен, – с момента окончания этого срока;
– по обязательствам, срок исполнения которых не установлен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование о погашении задолженности.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для этого являются предъявление кредитором иска в суд, а также действия дебитора, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).

Примерный перечень таких действий содержится в постановлении Пленумов ВС РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.

В него, в частности, входят:
– частичная оплата задолженности;
– уплата процентов за просрочку платежа;
– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
– подписание акта сверки задолженности;
– подача заявления о зачете взаимных требований;
– изменение условий договора.

После перерыва исчисление срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).

Оптовая компания ООО «Посейдон» 15 июля 2010 года отгрузила покупателю (ЗАО «Восход») партию товаров.

Согласно договору, покупатель должен рассчитаться с поставщиком не позднее 25 июля 2010 года. Однако в установленный срок оплата от ЗАО «Восход» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 26 июля 2010 года.

Однако 2 августа 2010 года ЗАО «Восход» направило в адрес ООО «Посейдон» письмо с просьбой об отсрочке платежа. В этот же день стороны составили и подписали акт сверки задолженности. В данном случае срок исковой давности отсчитывается заново с 3 августа 2010 года.

Заметьте: если компания-кредитор не принимала никаких мер по взысканию задолженности, она все равно вправе признать сумму списанного долга в налоговом учете (по истечении срока исковой давности). Поскольку налоговое законодательство не связывает возможность списания «дебиторки» с какими-либо действиями кредитора по ее взысканию. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Ликвидация должника

Если «дебиторка» признается безнадежной из-за ликвидации должника, необходимо иметь в виду следующее.

Включить сумму долга в состав внереализационных расходов кредитор вправе только после того, как в Единый государственный реестр юридических лиц будет внесена запись о завершении процесса ликвидации дебитора и прекращении его существования. На это обратили внимание и специалисты Минфина России в письме от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/100.

Таким образом, фирме-кредитору для документального подтверждения расходов следует запросить соответствующую выписку из ЕГРЮЛ.

А вот в случае, если должник исключен из госреестра по решению налоговой инспекции в административном порядке (в соответствии со ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ), списать его задолженность на расходы нельзя. Ведь исключение организации из госреестра в административном порядке не означает, что она ликвидирована. Данное решение налоговой инспекции может быть обжаловано (п. 8 ст. 22 Закона № 129-ФЗ). Поэтому дебиторская задолженность такой фирмы безнадежной не признается.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309, от 27 июля 2005 г. № 03-01-10/6-347, УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 20-12/116512.

Списание задолженности в бухгалтерском учете

Оптовик списывает задолженность покупателя. В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:
– после истечения срока исковой давности;
– в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации должника.
Об этом сказано в пункте 77 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Какие записи следует сделать

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.
При этом сумму задолженности относят:
– в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (если в соответствии с принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета компания );
– в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если резерв не создается).

Создание резерва по сомнительным долгам отражают записью по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 63.

При этом необходимо помнить, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения.

Какие документы оформляют

Просроченную дебиторскую задолженность выявляют по результатам инвентаризации. Ее отражают в акте по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводят по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Письменным обоснованием для списания конкретного обязательства служат:
– акт инвентаризации, составленный по форме № ИНВ-17;
– бухгалтерская справка;
– приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Также необходимы бумаги, подтверждающие возникновение «дебиторки» (товарные накладные, договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами, и т. п.).

В июле 2007 года оптовая компания ООО «Лиана» по договору поставки отгрузила покупателю товары на сумму 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.). Покупатель должен был оплатить поставку не позднее 17 августа 2007 года.

В установленный срок оплата в адрес оптовой фирмы не поступила. Срок исковой давности по задолженности покупателя отсчитывается с 18 августа 2007 года и истекает 18 августа 2010 года.

31 августа бухгалтер ООО «Лиана» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель компании издал .

Унифицированная форма акта инвентаризации (№ ИНВ-17) утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Учетной политикой ООО «Лиана» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

31 августа 2010 года бухгалтер оптовой компании сделал такие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62
– 118 000 руб. – отражено списание с баланса безнадежной дебиторской задолженности;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная с баланса дебиторская задолженность.

Важно запомнить

Если в учете оптовой фирмы числятся значительные суммы дебиторской задолженности, то она может сформировать резерв сомнительных долгов (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Причем в налоговом учете существуют определенные ограничения. Так, резерв создается на последнее число отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если срок возникновения сомнительного долга свыше 90 календарных дней, то в резерв включается вся сумма выявленной задолженности. По сомнительному долгу со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв относится половина суммы. А задолженность со сроком менее 45 дней сумму резерва не увеличивает.

При этом следует помнить, что резерв не может превышать 10 процентов выручки от реализации. Зарезервированные средства признаются внереализационными расходами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка