Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Основные средства при совмещении режимов

26 июля 2010 6 просмотров

Расходы на приобретение объектов

Основные средства при совмещении режимов. Сначала нужно рассчитать сумму расходов на приобретение объекта, которая подлежала бы списанию в текущем периоде, если бы компания применяла только упрощенную систему налогообложения.

Напомним условия для признания стоимости основных средств в налоговом учете при «упрощенке»:
– расходы на приобретение объекта оплачены;
– актив используется в деятельности, направленной на получение дохода;
– объект введен в эксплуатацию;
– документы на регистрацию права собственности поданы (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Порядок признания данных затрат зависит от того, когда куплен актив – до или после перехода на упрощенную систему.

Объекты куплены в период применения «упрощенки»

Активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) в период применения упрощенной системы, принимают к учету по первоначальной стоимости. Ее определяют по правилам бухучета. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Стоимость основных средств включают в состав налоговых расходов с момента их ввода в эксплуатацию. Делают это в течение налогового периода (года) равными долями в последний день каждого квартала (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Магазин ООО «Радуга» совмещает «вмененку» и упрощенную систему налогообложения:
– реализует в розницу покупные товары через торговый зал площадью 100 кв. м (деятельность переведена на уплату ЕНВД);
– продает продукцию собственного изготовления (куры гриль), условия для потребления которых на территории магазина не созданы (деятельность ведется в рамках «упрощенки»).

В июле 2010 года магазин приобрел холодильное оборудование для хранения как покупных товаров, так и продукции собственного производства. Стоимость оборудования – 82 600 руб., – 12 600 руб. В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и полностью оплачено поставщику. Таким образом, расходы на приобретение актива составили 82 600 руб.

Фирмы на спецрежиме учитывают «входной» НДС в стоимости приобретенных активов.

Если бы магазин работал только на упрощенной системе, они признавались бы в налоговом учете следующим образом:
– 30 сентября 2010 года – 41 300 руб. (82 600 руб./ 2 кв.);
– 31 декабря 2010 года – 41 300 руб.

Объекты куплены до перехода на «упрощенку»

Активы, приобретенные до перехода на «упрощенку», принимаются к учету исходя из их остаточной стоимости:
– по данным налогового учета (если фирма перешла с общей системы налогообложения);
– по данным бухгалтерского учета (если компания перешла на «упрощенку» с ЕНВД).

Основание – пункт 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Порядок списания этой стоимости зависит от срока полезного использования активов.

В частности, если срок службы объекта составляет до трех лет включительно, то расходы на его приобретение признаются в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения (равномерно, в конце каждого квартала).

Если срок эксплуатации основного средства составляет от 3 до 15 лет включительно, то в течение первого года списывается 50 процентов его стоимости, второго – 30 процентов и третьего – 20 процентов.

Стоимость объектов, срок полезного использования которых более 15 лет, признается равными долями в течение 10 лет.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Рассчитываем пропорцию

Основные средства при совмещении режимов. Далее следует рассчитать пропорцию – определить долю доходов, полученных в рамках упрощенной системы, в общем объеме доходов торговой компании. Ее следует составить так, как рекомендовано в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121.

Во-первых, доходы для ее расчета необходимо учитывать нарастающим итогом с начала года.

Во-вторых, поступления, полученные от деятельности на «упрощенке», включаются в расчет следующим образом.

Учитываются выручка от реализации, определенная в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, установленные по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.

А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, во внимание не принимаются.

В-третьих, доходы, полученные от деятельности на «вмененке», определяются по данным бухучета. Но также с учетом положений статей 249–251 Налогового кодекса РФ.

В-четвертых, все поступления (и в рамках упрощенного режима, и в рамках «вмененки») для целей составления пропорции учитываются кассовым методом, поскольку при упрощенной системе признаются только оплаченные доходы.

Рассмотрим еще один пример.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что суммарная выручка ООО «Радуга» за девять месяцев 2010 года составила 30 000 000 руб., в том числе:
– от реализации продукции собственного изготовления (упрощенная система налогообложения) – 7 000 000 руб.;
– от продажи покупных товаров в розницу («вмененный» режим) – 23 000 000 руб.

Вся выручка оплачена покупателями.

Кроме того, за тот же период магазин получил деньги (внереализационный доход) от сдачи части торговой площади в аренду – 45 000 руб. Как следует из частных разъяснений финансистов, такой доход не считается полученным в рамках «вмененной» деятельности, то есть он признается поступлением в рамках упрощенной системы.

Допустим, суммарная оплаченная выручка ООО «Радуга» за 2010 год составила 40 000 000 руб., в том числе:
– от реализации продукции собственного изготовления (упрощенная система налогообложения) – 10 000 000 руб.;
– от продажи покупных товаров в розницу («вмененный» режим) – 30 000 000 руб.

В IV квартале 2010 года внереализационных поступлений не было. То есть внереализационные доходы за год – 45 000 руб.

Таким образом, доля доходов в рамках упрощенной системы в общем объеме доходов магазина будет равна:
– за девять месяцев – 23,45% ((7 000 000 руб. + 45 000 руб.) : 30 045 000 руб. х 100);
– за 2010 год – 25,08% ((10?000?000 руб. + 45 000 руб.) : 40 045 000 руб. х 100).

Распределяем сумму расходов

Итак, в рассматриваемой ситуации в состав налоговых затрат можно включить не всю сумму расходов на приобретение основных средств, а только ее часть. Поясним сказанное на примере.

Воспользуемся данными примеров 1, 2. Сумма расходов на приобретение холодильного оборудования, которую можно было бы включить в состав налоговых затрат (если бы магазин работал только на «упрощенке»), по итогам девяти месяцев 2010 года – 41 300 руб.

Однако признавать в налоговом учете разрешено лишь ту часть расходов, которая пропорциональна доле доходов, полученных в рамках «упрощенки», в суммарном объеме поступлений компании.

Таким образом, часть стоимости оборудования, которую можно признать по итогам девяти месяцев 2010 года (30 сентября 2010 года), такова:

41 300 руб. х 23,45% = 9684,85 руб.

Соответственно часть стоимости оборудования, которая списывается по (31 декабря 2010 года), составит:

При расчете годовой суммы налога учитываются ранее исчисленные авансовые платежи.

82 600 руб. х 25,08% = 20 716,08 руб.

То есть по итогам налогового периода бухгалтеру останется списать:

20х716,08 руб. – 9684,85 руб. = 11 031,23 руб.

Важно запомнить

Способ распределения общехозяйственных расходов, предложенный финансистами, довольно трудоемок. Торговая фирма может разработать свою методику (например, пропорционально ежеквартальным доходам) и закрепить ее в учетной политике.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка