Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Магазин возвращает товар поставщику

26 июля 2010 34 просмотра

Причины возврата различны

Условно все случаи возврата товаров можно разделить на две группы:
– возврат по основаниям, предусмотренным законодательством, – когда товар не соответствует условиям договора (например, бракованный);
– когда возможность возврата качественного, отвечающего условиям сделки товара закреплена в договоре (например, в случае его плохой реализации).

Порядок возврата товаров по причине их несоответствия договору поставки регулирует Гражданский кодекс РФ (ст. 464, 466, 468, 475, 480, 482).

Обратите внимание: с 1 февраля нынешнего года действует Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Статья 13 этого нормативного акта устанавливает широкий перечень запретов, адресованных торговым сетям, а также поставщикам продовольственных товаров в торговые сети. В частности, запрещено навязывать контрагентам условие о возврате продуктов питания, не проданных по истечении определенного срока.

Иными словами, если поставщик отказывается включить подобное условие в договор, магазин не вправе настаивать на этом.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Порядок отражения ситуации в бухучете зависит от причины возврата, а также от того, перешло право собственности на товар к магазину или нет.

Магазин возвращает оприходованный товар

Предположим, что магазин не в состоянии продать приобретенный товар из-за низкого спроса либо не успевает реализовать до того, как на продукцию истечет срок годности. И договором поставки закреплена возможность возврата товаров поставщику по этим основаниям.

В данном случае бухгалтер магазина должен отразить операцию как обратную реализацию. То есть сделать проводки по реализации товаров в адрес поставщика.

Если же фирма отказывается от исполнения договора по причинам, предусмотренным Гражданским кодексом РФ (несоответствие качества, количества, ассортимента поступившего товара и т. п.), то она расторгает договор в одностороннем порядке.

Как отметили чиновники в письме Минфина России от 3 июня 2010 г. № 03-03-06/1/378, такая сделка считается расторгнутой с момента, когда поставщик получил от магазина соответствующее уведомление (если иной срок не предусмотрен соглашением сторон или уведомлением).

В этом случае имеет место не обратный переход права собственности, а отказ от права собственности на полученный товар.

Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации бухгалтер магазина должен сделать исправительные (сторнирующие) проводки, отменяющие операции по оприходованию ценностей.

Право собственности на товар к магазину не перешло

Компания может вернуть поставщику товар, еще не успев оприходовать его на счете 41. Это произойдет, например, при условии, что магазин выявит недостатки продукции в процессе ее приемки (то есть фактически еще не приняв к учету).

Несоответствие поставки условиям договора, обнаруженное в момент приемки (до оприходования на счет 41), отражают в акте по форме № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3.

На основании этого документа магазин может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор поставки в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение.

До возврата поставщику их следует учитывать за балансом на одноименном счете 002.

В бухгалтерском учете магазина делаются такие записи:

Дебет 002
–принят на ответственное хранение товар, не соответствующий условиям договора;

Кредит 002
– возвращен товар поставщику.

Налог на добавленную стоимость

Возвращая поставщику ранее оприходованный товар, магазин предъявляет ему налог на добавленную стоимость. Если же поставщик вернул розничной фирме ранее перечисленный аванс, зачтенный налог по предоплате она должна будет восстановить.

Остановимся на этом подробнее.

Когда налог придется начислить

Итак, магазин на общем режиме возвращает поставщику ранее оприходованный товар, который не пользуется спросом (у которого истекает срок годности и т. п.).

Поскольку в этой ситуации речь идет об обратной реализации, розничная компания начисляет НДС. Соответственно она должна выставить в адрес контрагента счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором товар возвращается. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29.

Магазин бытовой техники ООО «Электросила» в июне 2010 года заключил договор поставки на партию кондиционеров (10 штук, цена – 8260 руб., включая НДС – 1260 руб.).

Согласно договору, розничная фирма вправе вернуть кондиционеры, если они не будут проданы до 1 сентября 2010 года.

К установленному сроку ООО «Электросила» не реализовало половину партии (5 штук).

Эти товары компания возвращает поставщику.

В день возврата бухгалтер магазина выставил счет-фактуру на сумму 41 300 руб. (8260 руб/шт. ? 5 шт.) и зарегистрировал его в книге продаж.

В учете розничной компании делаются такие записи.

В июне 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 70 000 руб. ((8260 руб/шт. – 1260 руб/шт.) х 10 шт.) – приняты к учету кондиционеры;

Дебет 19 Кредит 60
– 12 600 руб. (1260 руб/шт. х 10 шт.) – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 12?600 руб. – принят «входной» налог к вычету.

В сентябре 2010 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с поставщиком по возвращенным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 41 300 руб. – отражен возврат товаров поставщику;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6300 руб. (1260 руб/шт. х 5 шт.) – начислен налог на добавленную стоимость с реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 35 000 руб. ((8260 руб/шт. – 1260 руб/шт.) х 5 шт.) – списана себестоимость возвращенных кондиционеров;

Дебет 60
Кредит 62 субсчет «Расчеты с поставщиком по возвращенным товарам»
– 41 300 руб. – зачтена выручка от реализации возвращенных товаров в уменьшение задолженности перед поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51
– 41 300 руб. – перечислена поставщику оплата за принятые товары.

Аналогичная ситуация – если магазин оприходовал товар, зарегистрировал счет-фактуру продавца в книге покупок, принял «входной» налог к вычету, а уже потом выяснил, что товар не соответствует условиям договора.

В этом случае покупатель также выставляет поставщику счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что, получив товар и отразив его в учете, магазин обнаружил: вся поставленная партия кондиционеров бракованная – у изделий не работает система вентиляции. ООО «Электросила» расторгло договор поставки в одностороннем порядке, о чем известило контрагента.

В июле 2010 года магазин возвращает товар поставщику. В этом же месяце бухгалтер розничной фирмы выписал в адрес партнера счет-фактуру на сумму 82 600 руб. (8260 руб/шт. ? 10 шт.) и зарегистрировал его в книге продаж.

Возврат товаров отражен следующими записями.

Дебет 41 Кредит 60
– 70 000 руб.– сторнировано оприходование товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 12 600 руб.– сторнирован «входной» налог по возвращаемым товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 12 600 руб.– сторнирован вычет «входного» налога.

Если же покупатель выявил недостатки товаров в процессе приемки (еще не успев оприходовать их), то он не регистрирует счет-фактуру поставщика в книге покупок. Соответственно и к вычету «входной» налог не принимает. Возвращая товар, не принятый к учету, покупатель не выставляет на него счет-фактуру поставщику и не начисляет налог (письмо № 03-07-15/29).

Если магазин расплатился авансом

По общему правилу, перечислив поставщику предоплату, магазин вправе принять «авансовый» налог к . Основание – пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Зачесть «авансовый» НДС фирма вправе при выполнении следующих условий: налог предъявлен поставщиком; товары будут использоваться в операциях, облагаемых налогом; имеются платежки на перечисление аванса; договор с поставщиком предусматривает предоплату (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

А при возврате товаров поставщик будет обязан вернуть магазину авансовый платеж.

Получив сумму на расчетный счет, следует восстановить ранее зачтенный налог в том периоде, в котором она поступила (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль: учтите налоговый доход

Если речь идет об обратной реализации товаров, то в налоговом учете магазина появляется выручка от продажи товаров – налогооблагаемый доход (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Этот доход можно уменьшить на стоимость приобретения возвращаемых товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 Налогового кодекса РФ).

В налоговом учете ООО «Электросила» в периоде возврата товаров (в сентябре 2010 года) отражаются следующие суммы:

– в составе доходов (выручка от реализации без налога на добавленную стоимость) – 35 000 руб. (41 300 – 6300);
– в составе расходов (себестоимость возвращенных товаров) – 35 000 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль по данной операции равна нулю.

А если фирма применяет спецрежим?

Если розничная компания применяет «упрощенку» или «вмененку», то она не признается плательщиком НДС. Поэтому при возврате товаров поставщику магазин на спецрежиме счет-фактуру не выставляет и налог не начисляет. При этом не имеет значения, по какой причине возвращается товар и принял ли покупатель ценности на учет к моменту возврата.

При «упрощенке» возникает доход

В случае обратной реализации товаров магазин, применяющий упрощенную систему налогообложения, отражает в налоговом учете доход – выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 Налогового кодекса РФ). Соответственно стоимость приобретения возвращаемых товаров включается в состав налоговых расходов (если, конечно, розничная фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами). Основание – подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Дополнительно отметим: если поставщик возвращает магазину ранее перечисленный , то его сумма не включается в состав налоговых доходов розничной фирмы. Но при условии, что ранее магазин не относил перечисленную предоплату на расходы. Такой вывод следует из письма Минфина России от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93.

По общему правилу, перечислив предоплату поставщику, фирма на «упрощенке» не включает ее сумму в состав расходов. А вот полученные от покупателей авансы при упрощенной системе считаются доходами.

Магазин работает на «вмененке»

Если магазин возвращает товар поставщику, это считается операцией в рамках «вмененного» режима. То есть такой возврат не образует самостоятельного вида деятельности (не признается оптовой реализацией товаров). Поэтому дохода, полученного в рамках общего режима или упрощенной системы, не возникает.

Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-11-06/3/136.

При этом финансисты не уточнили, к какому именно виду возврата относится сделанный вывод – к предусмотренному гражданским законодательством или к возврату по соглашению сторон.

Поэтому в данной ситуации причина возврата значения не имеет.

Важно запомнить

На практике инспекторы требуют отражать обратную реализацию оприходованных товаров не только в случае их возврата по соглашению сторон, но и в ситуациях, предусмотренных гражданским законодательством. Соответственно при общей системе и при «упрощенке» у магазина возникает доход (выручка от реализации) и расход (стоимость приобретения товаров). Финансовый результат от такой операции, разумеется, будет нулевым. Поэтому при оформлении возврата через обратную реализацию следует составить документы, связанные с предъявлением претензии поставщику (претензионное письмо, акт о выявленных недостатках товара и т. п.). Это позволит обосновать реализацию с нулевой рентабельностью.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка