Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Счет-фактура в иностранной валюте

26 июля 2010 23 просмотра

Позиция инспекторов

Счет-фактура в иностранной валюте. Итак, согласно договору, стоимость поставляемых товаров выражена в иностранной валюте (условных единицах). А оплата соответственно производится в рублях по курсу этой валюты, действующему на дату перечисления денег. По мнению налоговиков, в данной ситуации суммы в счете-фактуре также должны быть указаны в рублях (письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). В связи с этим инспекторы предписывают поставщику и покупателю действовать определенным образом.

Что делать поставщику

Специалисты главного налогового ведомства указали, что при реализации товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (иностранной валюте), размер налоговой базы определяется на момент поступления платежа от покупателя. А вот налоговая база, рассчитанная на дату отгрузки товаров, по мнению инспекторов, «носит условный характер». Поэтому в периоде получения денег за ранее отгруженные ценности поставщик должен уточнить суммы налога, исчисленные при реализации товаров.

То есть компания-продавец поступает так. Реализовав товары покупателю, она начисляет налог и составляет рублевый счет-фактуру. В нем отражена стоимость ценностей и сумма налога по курсу иностранной валюты, действующему на дату отгрузки. Этот документ поставщик регистрирует в книге продаж.

Получив от партнера деньги за реализованные товары, фирма доначисляет (или уменьшает) сумму налога. И соответственно исправляет суммы, ранее приведенные в счете-фактуре. При этом новые значения должны быть рассчитаны в рублях по курсу на дату оплаты.

Далее продавец делает корректировки в книге продаж. Причем, по мнению инспекторов, общий порядок внесения в нее изменений (с аннулированием старого счета-фактуры в дополнительном листе и регистрацией исправленного документа) в данной ситуации не применяется. В книге продаж фиксируют лишь разницы между новыми и старыми показателями счета-фактуры:
– если новые суммы оказались больше старых, то разницы отражают со знаком плюс;
– если новые суммы меньше старых, то тогда разницы указывают со знаком минус.

Оптовая фирма ЗАО «Океан Шуз» торгует обувью. В соответствии с договором, заключенным с покупателем (обувным магазином), цены на товары выражены в евро, а оплата производится в рублях по курсу, действующему на дату перечисления сумм.

В августе оптовая компания отгрузила в адрес покупателя партию ботинок на сумму 59 000 евро, включая НДС (18%) – 9000 евро. Себестоимость товаров – 1 700 000 руб.

Магазин оплатил поставку в октябре. Предположим, что составил:
– на дату отгрузки ботинок – 45 руб. за евро;
– на дату оплаты – 40 руб. за евро.

При снижении курса иностранной валюты в бухучете у покупателя образуется положительная курсовая разница. А при росте курса – отрицательная.

В августе при отгрузке товаров ЗАО «Океан Шуз» выставило покупателю счет-фактуру на сумму 2 655 000 руб. (59 000 EUR х 45 руб/EUR), включая НДС – 405 000 руб. (9000 EUR х 45 руб/EUR).

Бухгалтер оптовой фирмы зарегистрировал его в книге продаж.

В октябре (при получении оплаты) продавец внес исправления в этот счет-фактуру. В нем отражены, например, такие суммы:
– стоимость товаров с налогом – 2 360 000 руб. (59 000 EUR х 40 руб/EUR);
– налог на добавленную стоимость – 360 000 руб. (9000 EUR х 40 руб/EUR).

В октябре бухгалтер зафиксировал в книге продаж разницы между старыми и новыми значениями (показатели указаны со знаком минус):
– стоимость товаров с налогом – 295 000 руб. х (2 655 000 – 2 360 000);
– НДС – 45 000 руб. (405 000 – 360 000).

В учете ЗАО «Океан Шуз» были сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2 655 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 405 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 1 700 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

В октябре:

Дебет 51 Кредит 62
– 2 360 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62
– 295 000 руб. – отражена в учете отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 45 000 руб. – уменьшен НДС со стоимости отгруженных товаров.

Как действовать покупателю

По мнению инспекторов, «вычеты производятся после внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры».

Иными словами, получается следующее. Оприходовав товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, покупатель «входной» налог к вычету не принимает и счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

Расплатившись с поставщиком, фирма должна получить от него исправленный документ.

После этого компания регистрирует скорректированный счет-фактуру в книге покупок и только тогда ставит налог к вычету.

Если же покупатель все-таки зачел налог в момент принятия товаров к учету и соответственно зафиксировал «входящий» счет-фактуру в книге покупок до внесения в него исправлений, то порядок действий такой:
– аннулировать старый счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок;
– подать уточненную декларацию за период, в котором был зарегистрирован документ до внесения в него исправлений, – сумма налоговых вычетов будет уменьшена (в случае если первичная декларация уже была сдана в инспекцию до момента аннулирования счета-фактуры);
– зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру – в том периоде, когда измененный документ фактически получен (это произойдет после того, как покупатель рассчитается с поставщиком).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В августе при отгрузке товаров поставщик (ЗАО «Океан Шуз») выставил счет-фактуру на 2 655 000 руб., включая НДС – 405 000 руб. Оприходовав товары, бухгалтер магазина принял «входной» налог к вычету и зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок.

В октябре (получив деньги от покупателя) продавец внес исправления в этот документ: новая стоимость товаров составила 2 360 000 руб., включая НДС – 360 000 руб.

Бухгалтер магазина аннулировал старый счет-фактуру в книге покупок и сдал в инспекцию уточненную декларацию за III квартал, уменьшив в ней сумму налоговых вычетов на 405 000 руб.

Исправленный документ бухгалтер зарегистрировал в книге покупок в октябре.

В бухучете были сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 41 Кредит 60
– 2 250 000 руб. (2 655 000 – 405 000) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 405?000 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 405 000 руб. – принят к вычету «входной» налог.

В октябре:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 360 000 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 405 000 руб.– сторнирован налог, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС на основании исправленного счета-фактуры от поставщика;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
– 45 000 руб. (405 000 – 360 000) – отражена разница между «входным» налогом, рассчитанным на дату оплаты, и налогом, который был исчислен на дату получения товаров;

Дебет 60
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 295 000 руб. (2 655 000 – 2 360 000) – отражена по расчетам с поставщиком.

При снижении курса иностранной валюты в бухучете у покупателя образуется положительная курсовая разница. А при росте курса – отрицательная.

Позиция Минфина

Счет-фактура в иностранной валюте. А вот у финансистов по данному вопросу иное мнение. Они считают: если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы в счетах-фактурах также могут быть отражены в инвалюте (см., например, письма Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35, от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/25).

Из разъяснений чиновников следует, что продавец определяет налоговую базу на дату отгрузки товаров и в дальнейшем, при получении оплаты, ее не корректирует (письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278). Соответственно он регистрирует валютные счета-фактуры в книге продаж в рублях (по курсу на дату реализации).

А покупатель фиксирует эти документы в книге покупок (также в рублях). Причем, как разъяснено в письме № 03-07-09/35, «входной» налог к вычету он принимает в общеустановленном порядке. Сумму налога покупатель пересчитывает в рубли по курсу, действующему на дату принятия товаров на учет. И при последующей оплате товаров сумма вычета не корректируется.

Поясним сказанное на примере.

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Напомним, что в августе поставщик (ЗАО «Океан Шуз») отгрузил в адрес обувного магазина партию ботинок на сумму 59 000 евро, включая НДС (18%) – 9000 евро. Курс иностранной валюты на дату отгрузки составил 45 руб. за евро.

При реализации товаров оптовая компания выставила счет-фактуру на 2 655 000 руб. (59 000 EUR х 45 руб/EUR), включая НДС – 405 000 руб. Продавец зарегистрировал этот документ в книге продаж, а покупатель – в книге покупок.

Магазин оплатил поставку в октябре (курс валюты – 40 руб. за евро).

Данные хозяйственные операции отражены такими записями.

В учете у ЗАО «Океан Шуз»:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2 655 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 405 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 1 700 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 62
– 2 360 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62
– 295 000 руб. (2 655 000 – 2 360 000) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

В учете у обувного магазина:

Дебет 41 Кредит 60
– 2 250 000 руб. (2 655 000 – 405 000) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
405 000 руб. – отражен «входной» налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
405 000 руб. – принят к вычету «входной» налог по приобретенным товарам (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 2 360 000 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет 60
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 295 000 руб. (2 655 000 – 2 360 000) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

Как видим, если cледовать разъяснениям финансистов, то обе стороны договора поставки избавляются от многочисленных корректировок. К тому же покупателю не придется сдавать по налогу на добавленную стоимость.

Получив уточненную декларацию, в которой сумма налоговых вычетов уменьшена, инспекторы обяжут компанию заплатить недоимку и пени.

Важно запомнить

В рассмотренной ситуации обеим сторонам договора поставки придется самостоятельно решить, чьей позицией руководствоваться. Свой выбор следует закрепить в учетной политике. Отметим, что точка зрения Минфина России представляется более логичной. К тому же способ, предложенный финансистами, менее трудоемок, причем как для поставщика, так и для покупателя. Однако Высший арбитражный суд РФ по данному вопросу с финансистами не согласен (постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08). Судьи указали: если договором предусмотрена оплата товаров в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте, то налоговая база по НДС определяется в момент поступления денег. То есть для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того периода, в котором состоялась оплата. Кроме того, если следовать позиции инспекторов и ВАС РФ, при падении курса валюты сумма начисленного налога уменьшится – такая ситуация выгодна поставщику. А при росте курса покупатель сможет увеличить сумму налоговых вычетов.


Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка