Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оплаченный товар отгружаем партиями

23 августа 2010 31 просмотр

Действия поставщика

Оплаченный товар отгружаем партиями. По общему правилу, получив от покупателя предоплату, поставщик должен исчислить с ее суммы налог по расчетной ставке (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь продавец выставляет партнеру «авансовый» счет-фактуру и регистрирует документ в книге продаж (ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Суммы налога на добавленную стоимость, ранее начисленные с аванса, поставщик принимает к вычету в двух случаях:
– если товары, в счет поставки которых получена предоплата, отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– если договор, по которому был получен аванс, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Вычет «авансового» налога при отгрузке товаров


Отгрузив товары в счет полученной предоплаты, поставщик:
– регистрирует в книге покупоксчет-фактуру, ранее выписанный на сумму аванса (п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914);
– выставляет покупателю новый счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров и регистрирует его в книге продаж.

Принять к вычету налог с суммы предоплаты фирма вправе в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров.

К такому заключению, в частности, пришло УФНС России по г. Москве в письме от 31 января 2007 г. № 09-14/8397.

Иными словами, если товар в счет полученного аванса отгружен частично, поставщик принимает к вычету лишь ту часть «авансового» НДС, которая соответствует стоимости реализованных товаров.

Дополнительно напомним, что если в счет предоплаты отгружаются товары, облагаемые налогом по пониженной ставке (10%), то и НДС с аванса нужно исчислять по пониженной расчетной ставке 10/110. Если в такой ситуации поставщик рассчитает «авансовый» налог по ставке 18/118, то к вычету (при отгрузке товаров) можно будет принять только сумму, исчисленную по ставке 10/110. В данном случае разница между начисленным и зачтенным налогом считается переплатой в бюджет. Она подлежит возврату (зачету) в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Это следует, например, из постановления ФАС Уральского округа от 1 июня 2010 г. № Ф09-4062/10-С2.

Партионный учет: счет-фактура

Пример 

Оплаченный товар отгружаем партиями. Согласно договору поставки, оптовая компания ЗАО «Рассвет» должна отгрузить в адрес магазина ООО «Солнце» партию молокопродуктов на сумму 550 000 руб., включая НДС  – 50 000 руб. В сентябре 2010 года магазин перечислил оптовой фирме 100-процентную предоплату за товар. На сумму этого аванса ЗАО «Рассвет» выписало счет-фактуру от 17 сентября 2010 г. № 153.

При реализации молокопродуктов применяется ставка НДС 10 процентов (п. 2 ст.164 Налогового кодекса РФ).

В октябре 2010 года ЗАО «Рассвет» отгружает в адрес магазина товары на сумму 412 500 руб., включая НДС – 37 500 руб. Их себестоимость составила 300 000 руб. Оптовая компания регистрирует в книге покупок ранее выставленный «авансовый» счет-фактуру от 17 сентября 2010 г. № 153 на сумму 412 500 руб. На ту же сумму поставщик выписывает счет-фактуру на отгрузку товаров (от 11 октября 2010 г. № 164) и фиксирует его в книге продаж.

В учете ЗАО «Рассвет» делаются следующие записи.

В сентябре 2010 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 550 000 руб. – получена предоплата за товары;

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 50 000 руб. (550 000 руб. х 10/110) – начислен налог на добавленную стоимость по полученной предоплате.

В октябре 2010 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 412 500 руб. – реализованы товары покупателю;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 500 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 300 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 412 500 руб. – зачтена задолженность покупателя за отгруженные товары в счет ранее полученного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС по полученным авансам
– 37 500 руб. – принят (частично) к вычету НДС, начисленный по ранее полученной предоплате.

Интерес представляет ситуация, когда получение предоплаты и отгрузка товаров происходят в рамках одного налогового периода (квартала). На практике многие бухгалтеры в данном случае не начисляют налог с предоплаты, так как полученный аванс «закрыт» в том же квартале и кредитового сальдо по расчетам с покупателем на конец налогового периода не остается. Такой подход неверен. Поскольку каких-либо исключений для данной ситуации Налоговый кодекс РФ не содержит. В рассматриваемом случае надо действовать в общеустановленном порядке: получив предоплату, начислить налог на добавленную стоимость (выписав «авансовый» счет-фактуру и зарегистрировав его в книге продаж). А при отгрузке товаров принять ранее начисленный налог к вычету («авансовый» счет-фактуру зафиксировать в книге покупок).

Единственным исключением, не требующим выписки «авансового» счета-фактуры, является ситуация, когда между получением аванса и отгрузкой прошло менее пяти календарных дней. Тогда выписывается только счет-фактура на отгрузку товаров (см. письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Из чего можно сделать вывод, что и НДС в данном случае начисляется один раз (только при отгрузке).

А если предоплату вернули


На практике возможен и такой вариант: фирма отгрузила товар в счет части полученного аванса, а другую его часть вернула покупателю.

При возврате предоплаты контрагенту компания имеет право на вычет ранее начисленного «авансового» налога. Но при единовременном выполнении следующих условий: договор изменен или расторгнут; суммы авансовых платежей возвращены партнеру.

Обратите внимание вот на какой момент. Исходя из буквальной трактовки нормы пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, получается, что зачесть ранее предъявленный контрагенту «авансовый» налог поставщик может только в том случае, если суммы уплачены в бюджет.

Перечислить его в бюджет (в составе НДС, начисленного по другим операциям, за минусом налоговых вычетов) фирма может только по итогам квартала. Выходит, в случае возврата части предоплаты применить вычет налога продавец вправе лишь в следующем (после ее получения) отчетном периоде.

Но из письма ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 следует иной вывод. По мнению инспекторов, если и получение аванса, и его возврат произошли в рамках одного квартала, то зачет налога возможен в этом же отчетном периоде. Соответственно в декларации за квартал будет отражена как начисленная, так и зачтенная сумма налога с предоплаты.

Действия покупателя

Перечислив предоплату поставщику, фирма вправе принять сумму «авансового» НДС к вычету. Основание – пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Но при выполнении нескольких условий:
– налог предъявлен поставщиком (имеется соответствующий «авансовый» счет-фактура);
– товары будут использованы в операциях, облагаемых налогом;
– имеются документы (платежные поручения) на перечисление предоплаты;
– договор с поставщиком предусматривает авансирование.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Получив же товары в счет ранее выплаченного аванса, налог надо восстановить. В письме Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 чиновники разъяснили, как должен действовать покупатель, если стоимость полученного товара меньше суммы предоплаты (то есть товары в счет аванса отгружают по частям). Принимая очередную партию на учет, компания восстанавливает лишь ту часть зачтенного «авансового» налога, которая соответствует данной поставке (она указана в счете-фактуре продавца, выставленном при отгрузке).

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что, перечислив предоплату поставщику, ООО «Солнце» зарегистрировало «авансовый» счет-фактуру от 17 сентября 2010 г. № 153 на сумму 550 000 руб. в книге покупок. Получив товары в счет пред-оплаты, магазин зафиксировал в книге покупок счет-фактуру на отгрузку товаров от 11 октября 2010 г. № 164 на сумму 412 500 руб.

В бухгалтер отразил сумму восстановленного «авансового» НДС (37х500 руб.), зарегистрировав «авансовый» счет-фактуру от 17 сентября 2010 г. № 153 на сумму 412 500 руб.

В учете магазина внесены соответствующие записи.

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых «авансовый» налог ранее был принят к вычету, подлежат регистрации в книге продаж (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

В сентябре 2010 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51
– 550000 руб. – перечислен аванс поставщику в счет предстоящей поставки молокопродуктов;

Дебет 68
Кредит 76 субсчет «НДС по выданным авансам»

– 50 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В октябре 2010 года:

Дебет 41
Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 375000 руб. (412500 – 37500) – оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19
Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 37 500 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 Кредит 19
– 37 500 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «НДС по выданным авансам»
Кредит 68
– 37 500 руб. – восстановлен (частично) «авансовый» НДС, ранее принятый к вычету.

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 412 500 руб. – зачтена (частично) задолженность за товары в счет аванса.

Важно запомнить

Получив предоплату, поставщик начисляет налог к уплате в бюджет, а покупатель, наоборот, ставит эту сумму к вычету. При реализации товаров в счет аванса поставщик принимает к зачету ранее начисленный «авансовый» НДС, а покупатель восстанавливает данную сумму к уплате в бюджет. При этом зачтенная продавцом (и восстановленная покупателем) сумма пропорциональна стоимости фактически отгруженных товаров.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка