Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Больше не важно, когда открыт больничный

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Переход с общего режима на «вмененку»

23 августа 2010 63 просмотра

Порядок перехода на «вмененку»

Переход с общего режима на «вмененку». Сначала поговорим о том, какие именно фирмы должны перейти на уплату единого налога на вмененный доход, а также о порядке регистрации в инспекции в качестве плательщика ЕНВД.

В каких случаях переход на спецрежим обязателен

Перейти с общей системы налогообложения на «вмененку» компания обязана, если одновременно выполняются следующие условия:
– в муниципальном образовании введена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается фирма;
– организация начинает заниматься новым видом деятельности, который облагается «вмененным» налогом (например, развозной торговлей, продажей товаров через палатки, ларьки и т. п.), или ее прежняя деятельность стала соответствовать условиям, при которых применение «вмененки» обязательно (например, сокращение площади розничного магазина до 150 кв. м и менее);
– участие других организаций в уставном капитале компании не превышает 25 процентов (это ограничение не распространяется, в частности, на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;
– фирма не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
– среднесписочная численность работников компании за предшествующий год не превышает 100 человек.

Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

Плательщиком единого налога фирма считается начиная с того месяца, в котором она стала вести деятельность, подпадающую под данный спецрежим.

Исключением из этого правила является ситуация, когда компания вновь переходит на «вмененку» после того, как ею было утрачено право на применение этого спецрежима из-за превышения предельной среднесписочной численности работников или предельной доли участия других организаций в уставном капитале.

Устранив допущенные несоответствия, фирма обязана повторно перейти на «вмененку». В этом случае платить единый налог нужно начиная с квартала, следующего за тем, в котором были устранены несоответствия по численности работников и структуре уставного капитала.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. На это обращают внимание и чиновники (письма Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-11-04/3/478, от 22 октября 2008 г. № 03-11-05/252).

Как встать на учет в налоговой инспекции

При переходе на «вмененку» компания должна встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Порядок постановки на учет следующий.

Если фирма занимается розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в том числе развозной или разносной торговлей), она обязана встать на учет в инспекции по месту своей регистрации.

В остальных случаях торговая компания встает на учет в инспекции по месту фактического ведения предпринимательской деятельности.

Для регистрации в качестве плательщика «вмененного» налога в инспекцию нужно подать соответствующее . Делают это в течение пяти дней со дня начала ведения бизнеса, подлежащего переводу на «вмененку». Еще пять дней (с момента получения заявления) отводится инспекции на выдачу торговой фирме соответствующего уведомления.

Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД утверждена приказом ФНС России от 14 января 2009 г. № ММ-7-6/5@.

Обратите внимание: пункт 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ содержит следующую норму. Размер вмененного дохода за квартал, в котором фирма зарегистрировалась в качестве плательщика ЕНВД, рассчитывается таким образом. Учитываются периоды начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации. Стало быть, сам месяц регистрации во внимание не принимается. Данное положение позволяет сделать вывод, что если компания встала на учет в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, например, в октябре, то при расчете единого налога за IV квартал учитывается только вмененный доход, полученный в ноябре и декабре.

«Входной» налог на добавленную стоимость

Переход с общего режима на «вмененку». При переходе на спецрежим с общей системы налогообложения фирме необходимо восстановить суммы «входного» налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету. Основание – пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Налог нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в деятельности на общем режиме. А именно: по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на «вмененку».

Налог восстанавливают в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливают в полной сумме.

В сентябре 2010 года было принято решение об уменьшении площади торгового зала магазина с 200 до 140 кв. м. Соответствующие изменения сделаны и зарегистрированы в БТИ в октябре 2010 года. Поскольку в местности, где работает фирма, магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в октябре 2010 года компания подала в инспекцию заявление о регистрации в качестве плательщика ЕНВД.

Стоимость остатка нереализованных товаров, числящихся в учете по состоянию на 1 октября 2010 года, – 1 700 000 руб. Сумма ранее принятого к вычету «входного» налога по этим товарам – 306 000 руб.

В сентябре 2010 года бухгалтер магазина делает такие проводки:

Дебет 19
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 306 000 руб. – восстановлен «входной» налог по непроданным товарам в связи с переходом на спецрежим;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
– 306 000 руб. – списан восстановленный налог.

«Входной» налог по основным средствам и нематериальным активам следует восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В январе 2010 года магазин на общем режиме приобрел и ввел в эксплуатацию торговое оборудование стоимостью 118 000 руб., включая НДС – 18 000 руб. «Входной» налог по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценку стоимости основного средства не делали.

С 1 октября 2010 года фирма переходит на уплату ЕНВД. Поэтому в сентябре бухгалтер рассчитал сумму «входного» налога к восстановлению.

Предположим, что остаточная стоимость оборудования по данным бухгалтерского учета (балансовая) по состоянию на 1 октября 2010 года составила 88 890 руб.

Таким образом, сумма НДС к восстановлению равна:

88 890 руб. : 100 000 руб. х 18 000 руб. = 16 000,20 руб.

Восстановив налог (как по материальным запасам, так и по основным средствам), фирма вправе признать его сумму в налоговом учете (по налогу на прибыль) в составе прочих расходов. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание на следующий момент. Уже находясь на спецрежиме, торговая фирма может совершить операцию, облагаемую налогом на добавленную стоимость. Например, продать товары, налог по которым был восстановлен, оптом.

Несмотря на это, принять ранее восстановленный «входной» налог к вычету нельзя, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. К такому выводу пришли чиновники в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265.

НДС по полученным авансам

Переход с общего режима на «вмененку».. По общему правилу, получив предоплату, фирма на общем режиме исчисляет налог на добавленную стоимость.

Если к моменту перехода на спецрежим товары в счет аванса еще не были отгружены, компания все равно вправе принять к вычету ранее начисленный «авансовый» налог.

Сделать это можно в последнем (перед переходом на «вмененку») квартале. Но при выполнении следующего условия: начисленный налог возвращен покупателю. Причем у торговой компании должны быть документы, подтверждающие возврат налога. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы в переходный период

Переход с общего режима на «вмененку». Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль при переходе с общей системы налогообложения на «вмененку» Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы следует признавать по общим правилам, которые прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Фирма рассчитывала налог на прибыль методом начисления

При использовании метода начисления доходы признают в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Период оплаты в большинстве случаев значения не имеет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Получается, отгрузив товары в период применения общей системы, компания признала выручку в момент их реализации.

Поэтому если оплата за товары поступила уже в период работы на «вмененке», то никакой роли это не играет.

Соответственно расходы на приобретение данных товаров также были признаны в составе налоговых затрат при работе на общем режиме.

Даже несмотря на то, что компания может расплатиться за них уже находясь на «вмененке».

Авансы, полученные и выданные в счет предстоящей поставки товаров, не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль ни до ни после перехода на «вмененку» (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Если фирма применяла кассовый метод

При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ.

Днем оплаты признают:
– день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества и т. д.) – при признании доходов;
– день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.) – при признании расходов.

Таким образом, признать доходы в налоговом учете фирма должна только в том случае, если оплата поступила до перехода на уплату «вмененного» налога. В частности, авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров до перехода на «вмененку», при расчете налога на прибыль нужно включить в состав доходов (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Расходы можно признать, только если они имели место в период применения общего режима. Таким образом, авансы, перечисленные поставщикам, которые до перехода фирмы на «вмененку» не исполнили своих обязательств, в расходы не включают.

Однако обратите внимание: даже при использовании кассового метода для признания затрат, помимо их оплаты, необходимо встречное прекращение обязательств (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг).

Важно запомнить

Если фирма вынуждена перейти с общего режима на «вмененку», ей следует подать в инспекцию заявление установленной формы. Также необходимо восстановить «входной» НДС по имуществу, оприходованному, но не использованному в период работы на общей системе.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка