Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Для доставки товара приобретен автомобиль в рассрочку

23 августа 2010 8 просмотров

Магазин на УСН приобрел в рассрочку грузовик для организации доставки товара покупателям. Чиновники Минфина России высказали мнение, как признавать в учете затраты в аналогичной ситуации (письмо от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182). Проанализируем их разъяснения, нормы действующего законодательства и арбитражную практику.

Необходимость бухучета

Как известно, фирмы на «упрощенке» освобождены от обязанности ведения бухучета. Однако основные средства – это одна из категорий активов, в отношении которых такая преференция не действует. Это означает, что для принятия грузовика к учету магазину необходимо выполнить все процедуры и оформить первичные документы в полном объеме.

Одной из основных особенностей транспортных средств как объекта учета является то, что собственник получает право их полноценно эксплуатировать только после регистрации в ГИБДД. Об этом, например, сказано в статье 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».

Там отмечено, что транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении на территории России путем их регистрации, в подтверждение которой выдаются соответствующие документы.

Иными словами, без регистрации грузовой автомобиль не может выезжать на дороги общего пользования, то есть применяться в тех целях, для которых он был приобретен.

Кроме того, не может эксплуатироваться и автомобиль, в отношении которого не выполнены требования Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». То есть заключение договора об ОСАГО также необходимо для использования автомобиля.

Означает ли это, что в стоимость грузовика магазин должен включить сумму расходов на регистрацию и заключение договора страхования автогражданской ответственности?

В отношении данного вопроса существуют две противоположные точки зрения.

Позиция финансистов

Чиновники рассматривают государственную регистрацию автомобиля как действие, обусловливающее его соответствие критерию объекта основных средств, поскольку до данного момента его нельзя использовать в деятельности, приносящей доход.

По мнению финансистов, государственная пошлина и плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением транспортных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Об этом сказано, например, в письмах от 29 сентября 2009 г. № 03-05-05-04/61, от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101.

Если исходить из такой позиции, то и моментом постановки грузовика на учет в качестве основного средства должна считаться дата его государственной регистрации, поскольку только на эту дату стоимость автомобиля сформирована полностью.

В то же время в отношении расходов на обязательное страхование автогражданской ответственности контролирующие органы предпочитают не принимать во внимание необходимость наличия полиса ОСАГО при допуске к дорожному движению и считают неправильным его включение в первоначальную стоимость автомобиля (например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/16322). С этим можно согласиться, ведь расходы на ОСАГО владелец автомобиля несет ежегодно, так что их текущий характер очевиден.

Мнение судей

Есть иная точка зрения, которая справедливо учитывает, что в отличие от ситуации с недвижимым имуществом право собственности на автомобиль возникает до регистрации. Что же касается использования в производственной деятельности, то для целей признания имущества основным средством принимается во внимание предназначенность объекта для производственной или управленческой деятельности, а не фактическое его использование в указанных целях.

Основываясь на этой позиции, суды демонстрируют иное понимание существа таких расходов. Так, арбитры указывают, что затраты на регистрацию в органах ГИБДД не относятся к операции, связанной с доведением транспортных средств до состояния пригодности объекта для использования.

Следовательно, они не должны участвовать в формировании их первоначальной стоимости (например, постановления ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г. № Ф09-8694/08-С3, от 30 января 2008 г. № Ф09-57/08-С3).

Выводы

Итак, в бухгалтерском учете магазин будет учитывать приобретенный автомобиль по стоимости, не включающей сумму ОСАГО.

А вот в части расходов на регистрацию в ГИБДД фирма должна принять решение о том, какой позиции придерживаться, – включать их в стоимость грузовика или нет. Целесообразно это решение зафиксировать в качестве элемента учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Списание расходов

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения признаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Однако нельзя забывать, что на «упрощенке» действует кассовый метод, то есть расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Как сказано в действующей редакции пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, расходы на приобретение основных средств подлежат отражению в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. А значит, при рассрочке дожидаться полной оплаты основного средства нет необходимости.

То есть, если условиями договора предусмотрена рассрочка оплаты на 2010–2011 годы, а ввод автомобиля в эксплуатацию произошел в 2010 году, то фирма на «упрощенке» при расчете единого налога уменьшит полученные доходы на сумму фактически осуществленных в течение 2010 года платежей, перечисленных поставщику в счет погашения задолженности за приобретенный объект. Это подтверждают и финансисты в письме от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01.

Однако нельзя забывать, что основное совокупное требование действующей редакции пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ состоит в необходимости распределять в течение отчетного (налогового) периода равными долями суммы, уплаченные налогоплательщиком поставщику за объект основных средств. Поскольку налоговым периодом для единого налога является календарный год, то и распределение следует производить равномерно по отчетным периодам года.

Пример 1

Магазин 13 марта 2010 года приобрел грузовик стоимостью 800 000 руб.

При этом фирма внесла за него 200 000 руб., а остальная сумма по условиям договора выплачивается ежеквартально равными долями (по 100 000 руб.) в течение полутора лет (шесть кварталов).

Тогда, например, первоначально внесенная в I квартале сумма 200 000 руб. будет признаваться ежеквартально, то есть по 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 кв.).

Второй платеж (100?000 руб.) распределится между оставшимися тремя кварталами 2010 года – соответственно по 33 333 руб. (100 000 руб. : 3 кв.).

Третий платеж (100 000 руб.) – между оставшимися двумя кварталами – по 50?000 руб. (100 000 руб. : 2 кв.). И так далее. В результате расходы на приобретение грузовика можно будет признать в течение налогового периода следующими суммами:
– I квартал – 50 000 руб.;
– II квартал – 83 333 руб. (50 000 + 33 333);
– III квартал – 133 333 руб. (83 333 + 50 000).

В заключение отметим, что в письме № 03-11-11/182 финансисты указали, что расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного актива должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки», в составе расходов на приобретение основных средств в порядке, пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса РФ.

В пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прописан порядок признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств при «упрощенке».

Важно!
Фирме следует уточнить, не введен ли в регионе местонахождения магазина ЕНВД на деятельность по перевозке грузов. Ведь, согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями, которые имеют не более 20 транспортных средств, может привести к тому, что у фирмы появится обязанность уплачивать ЕНВД.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка