Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если магазину списали долг

23 августа 2010 5 просмотров

Позиция чиновников

Если магазину списали долг. Для целей налогового учета инспекторы и финансисты квалифицируют подобные операции как безвозмездную передачу имущества. Такой вывод следует, в частности, из писем ФНС России от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8@, Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579. Естественно, это влечет соответствующие последствия для обеих сторон.

Последствия для поставщика

Исходя из логики чиновников, получается следующее.

Согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете не признаются стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

Следовательно, если расходы на приобретение соответствующих товаров ранее были включены в состав налоговых затрат (при методе начисления), их надо восстановить (исключить из состава налоговых расходов).

Но и доходов по такой сделке в налоговом учете не возникает. Значит, если выручка от реализации была ранее признана в налоговом учете (при методе начисления), ее, по нашему мнению, нужно исключить из состава доходов.

Что касается налога на добавленную стоимость, то необходимо отметить следующее. Безвозмездная передача товаров облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Однако в рассматриваемом случае налог уже был начислен при отгрузке товаров. То есть на момент прощения покупателю части задолженности продавец свои налоговые обязательства перед бюджетом фактически выполнил.

А ведь двойного налогообложения быть не должно.

В бухгалтерском учете у поставщика требуется отразить уменьшение дебиторской задолженности покупателя на сумму предоставленной ему скидки (прощенной части долга). Эта сумма признается в качестве расхода поставщика и относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму полученной скидки поставщик отразит в бухгалтерском учете уменьшение дебиторской задолженности покупателя (то есть на сумму прощенной части долга).

В августе 2010 года оптовая фирма «Заря» отгрузила в адрес покупателя – розничной компании «Милена» – товары на общую сумму 1 180 000 руб. (включая НДС – 180 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 800 000 руб.

По состоянию на 30 сентября 2010 года данные товары были оплачены частично, в размере 1 062 000 руб. (включая НДС – 162 000 руб.).

Задолженность фирмы «Милена» составила 118 000 руб. (1 180 000 – 1 062 000).

В соответствии с условиями договора поставки в случае, если за квартал оплата за товар превысит 1 000 000 руб. (включая НДС), покупателю предоставляется скидка в виде списания оставшейся суммы задолженности.

Таким образом, сумма прощенного долга составила 118 000 руб. Себестоимость товаров, соответствующих данной дебиторской задолженности, – 80 000 руб.

Скидки по итогам квартала предоставляются в первом месяце следующего квартала (за III квартал 2010 года – в октябре).

Руководство фирмы «Заря» решило рассматривать такую скидку в качестве безвозмездной передачи.

Бухгалтер оптовой компании сделал следующие записи.

В августе 2010 года:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации товара фирме «Милена»;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
180 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
800 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 62
1 062 000 руб. – получена от покупателя частичная оплата за товары.

В налоговом учете оптовой компании признаны:
– в составе доходов – выручка от реализации товаров в общей сумме 1 000 000 руб. (без НДС);
– в составе расходов – в сумме 800 000 руб.

Стоимость приобретения реализованных товаров включается в состав прямых налоговых расходов торговой фирмы (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

В октябре 2010 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62
118 000 руб. – отражено списание долга путем предоставления покупателю скидки.

В налоговом учете фирмы «Заря» отражены такие суммы:
– в составе доходов – стоимость приобретения безвозмездно переданных товаров в сумме 80 000 руб.;
– в составе расходов – ранее отраженная в доходах часть выручки от реализации в размере 100 000 руб. (без НДС).

Но позиция чиновников не бесспорна.

Дело в том, что в рассматриваемой ситуации скидка полагается только при выполнении покупателем определенных условий (например, при достижении установленного в договоре уровня закупки товара). А раз для получения скидки надо выполнить какие-либо требования, то говорить о ее безвозмездности уже некорректно.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся суммы премий (скидок), выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора.

Причем, по мнению финансистов, данная норма не действует лишь в том случае, если речь идет о скидке в виде уменьшения цены за единицу товара (письма Минфина России от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/145, от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411). Согласны с этим и инс-пекторы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038718).

Следовательно, во всех остальных ситуациях (в том числе и в рассматриваемой) положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ применяются.

Если магазину списали долг.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер оптовой компании отразил в налоговом учете такие суммы.

В августе 2010 года:
– в составе доходов – выручку от реализации товаров в общей сумме 1 000 000 руб. (без НДС);
– в составе расходов – стоимость приобретения реализованных товаров в сумме 800 000 руб.

В октябре 2010 года в составе налоговых расходов была отражена сумма скидки в виде списанной дебиторской задолженности – 118 000 руб.

Последствия для покупателя

Безвозмездно получив имущество, покупатель не вправе принять к вычету «входной» налог на добавленную стоимость.

Это обусловлено тем, что в данной ситуации передающая сторона не предъявляет сумму налога получателю, а начисляет ее к уплате в бюджет за счет собственных средств. Следовательно, принимающая сторона не учитывает сумму налога в качестве задолженности перед поставщиком и соответственно не платит этот налог передающей стороне. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60.

Оспорить этот вывод довольно сложно. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять только те суммы НДС, которые были предъявлены организации при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав). При безвозмездной передаче имущества налог принимающей стороне не предъявляется, поэтому основания для налогового вычета отсутствуют.

Кроме того, позиция финансистов подтверждается и положениями пункта 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Здесь сказано, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг). А без этой записи нельзя определить сумму налога, которая принимается к вычету. Ведь, согласно пункту 7 Правил, книгу покупок ведут именно в этих целях.

В налоговом учете стоимость товаров, долг за которые прощен, включается в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров, определяемой по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца.

В бухгалтерском учете у покупателя соответственно при прощении долга происходит уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком. А прощенная сумма является доходом, подлежащим отражению по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поясним все сказанное на примере.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что стоимость товаров в ценах поставщика соответствует их рыночной стоимости. В учете розничной торговой фирмы «Милена» бухгалтер сделал следующие записи.

В августе 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
1 000 000 руб. – оприходованы товары, полученные от поставщика (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60
180 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
180 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51
1 062 000 руб. – перечислена частичная оплата за товары.

В октябре 2010 года:

Дебет 60
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
118 000 руб. – уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предоставленной скидки (прощенной части долга);

Дебет 19
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. – восстановлена сумма «входного» налога по безвозмездно полученному имуществу;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
18 000 руб. – списана сумма восстановленного налога.

В налоговом учете в составе доходов отражена стоимость (без НДС) (100 000 руб.).

При дальнейшей реализации безвозмездно полученных товаров признать их стоимость в составе налоговых затрат нельзя (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44).

Позиция Высшего арбитражного суда РФ

Если магазину списали долг. В постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 однозначно заявлено, что скидки, предоставленные покупателю за превышение объема закупок путем уменьшения цены ранее отгруженных товаров (ретро-скидки), уменьшают сумму выручки оптового продавца. То есть выручка должна быть скорректирована на сумму скидок. Причем, по мнению судей, этот порядок применяется и в том случае, если речь идет об иных видах поощрений – например, о денежном вознаграждении или уменьшении не цены за единицу, а всей стоимости реализованных товаров и т. п.

Изменим условия примера 1 и предположим, что стороны решили придерживаться позиции ВАС РФ – рассматривать скидку как уменьшение выручки у продавца и уменьшение стоимости закупленного товара у покупателя. Поэтому в октябре 2010 года (когда предоставлена скидка) записи в бухгалтерском учете будут такими.

В учете оптовой фирмы «Заря»:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
118 000 руб. – скорректирована (сторнирована) выручка на сумму скидки;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. – скорректирован (сторнирован) налог на добавленную стоимость;

В налоговом учете также отражено уменьшение выручки на 100 000 руб. (без НДС).

В учете розничной компании «Милена»:

Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. – скорректирована стоимость приобретенного товара (без НДС) на сумму предоставленной скидки;

Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. – скорректирована сумма «входного» НДС с учетом скидки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
18 000 руб. – скорректирована сумма налогового вычета по НДС с учетом предоставленной скидки.

При корректировках в учете требуется вносить исправления в счета-фактуры, книги покупок и продаж, а также декларации по НДС.

Справедливости ради отметим: как и следовало ожидать, финансисты и налоговики с таким подходом не согласны. Например, в письме Минфина России от 30 марта 2010 г. № 03-07-04/02 разъясняется, что позиция финансового ведомства не изменилась: налогоплательщики должны делать корректировки только в том случае, если предоставление скидок привело к изменению цены за единицу товаров. Причем в этом письме финансисты обсуждают вышеупомянутое постановление Президиума ВАС РФ и считают, что их позиция не противоречит данному документу.

Важно запомнить

Позиция чиновников однозначна: скидки, подразумевающие уменьшение задолженности покупателя за уже отгруженные ему товары, надо рассматривать как безвозмездную передачу. Следовательно, поставщик не вправе включить стоимость безвозмездно переданных товаров в состав налоговых затрат.

У судей ВАС РФ иной подход. Они рассматривают прощение задолженности покупателя как повод для корректировки выручки (у поставщика) и стоимости оприходованных товаров (у покупателя).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка