Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Какие изменения нужны в учетной политике '2017?

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Получен аванс за товар, облагаемый НДС по пониженной ставке

27 сентября 2010 19 просмотров

Суть ситуации

Пониженный НДС с аванса за товар, можно применять в порядке, установленном законом. Итак, получив от покупателя предоплату, оптовая фирма исчислила с ее суммы налог по максимальной расчетной ставке (18/118), поскольку заранее было неизвестно, какие именно товары будут отгружены в счет аванса. При этом она выставила партнеру «авансовый» счет-фактуру и зарегистрировала документ в книге продаж.

Отгрузив в счет полученной предоплаты товары, облагаемые налогом по пониженной ставке, компания приняла всю сумму ранее исчисленного «авансового» налога к вычету. Она зарегистрировала счет-фактуру, выписанный на сумму аванса, в книге покупок.

Для наглядности рассмотрим цифровой пример.

Пример

ЗАО «Хлад Торг» реализует продукты питания оптом. С одним из покупателей (продовольственным магазином) заключен договор на поставку замороженных продуктов: мясных полуфабрикатов, пельменей, овощей, фруктов. В сентябре магазин перечислил предоплату в размере 330 000 руб. На момент получения аванса было неизвестно, какая именно продукция будет отгружена в счет него. Оптовая фирма исчислила «авансовый» налог:

330 000 руб. х 18% : 118% = 50 339 руб.

В октябре ЗАО «Хлад Торг» отгрузило в счет предоплаты замороженные мясные полуфабрикаты, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов. Себестоимость товаров – 250 000 руб.

В учете делаются такие записи.

В сентябре:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 330 000 руб. – получена предоплата за товары;

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 50 339 руб. – начислен налог на добавленную стоимость по полученной предоплате.

Для упрощения примера предположим, что иных облагаемых налогом операций за налоговый период оптовая фирма не совершала и «входной» налог к вычету не принимала. Таким образом, по итогам III квартала задолженность перед бюджетом по НДС составила 50 339 руб.

В октябре:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 51
– 50 339 руб. – перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость за III квартал;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 330 000 руб. – реализованы товары покупателю;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 000 руб. – начислен НДС (10%) по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 250 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 330 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за отгруженные товары в счет ранее полученного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС по полученным авансам
– 50 339 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по ранее полученной предоплате.

В учете компании (при отсутствии иных операций) по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС» по итогам IV квартала образовался дебетовый остаток. Он равен 20 339 руб. (50 339 – 30 000). То есть налог был заявлен к возмещению.

В подобных ситуациях при проверке инспекторы, как правило, приходят к выводу, что сумма налога, принятого к вычету, завышена. По их мнению, отгружая товар в счет полученной предоплаты, компания должна действовать так:
– поставить к вычету сумму, исчисленную (по соответствующей ставке) со стоимости реализованных товаров;
– разницу между ранее начисленным «авансовым» налогом и зачтенной суммой считать переплатой в бюджет.

Излишне уплаченный налог подлежит в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам (задолженности по пеням и штрафам) либо возвращена фирме в установленном порядке.

Дополнительно отметим, что аналогичный вывод следует и из официальных разъяснений налогового ведомства. В частности, в письме УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397 чиновники указали, что принять к вычету налог с суммы предоплаты организация вправе в размере, пропорциональном стоимости фактически отгруженных товаров.

Анализ арбитражной практики

Пониженный НДС с аванса за товар можно начислять, об этом говорит арбитражная практика. Рассматривая аналогичный спор, ФАС Уральского округа (постановление от 1 июня 2010 г. № Ф09-4062/10-С2) принял сторону инспекторов. Судьи согласились, что вычету подлежит только та часть «авансового» НДС, которая исчислена со стоимости реализованных товаров по соответствующей (пониженной) ставке. Оставшуюся часть налога с предоплаты фирма вправе направить на погашение недоимки по иным налогам, зачесть в счет предстоящих платежей по НДС (другим налогам) или вернуть из бюджета в общем порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.Также судьи отметили, что особый порядок возмещения НДС, предусмотренный статьей 176 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации не применяется.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что фирма действовала в соответствии с позицией инспекторов и судей. В учете ЗАО «Хлад Торг» делаются следующие записи.

В сентябре:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 330 000 руб. – получена предоплата за товары;

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 50 339 руб. – начислен налог на добавленную стоимость по полученной предоплате.

В октябре:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 51
– 50 339 руб. – перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость за III квартал;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 330 000 руб. – реализованы товары покупателю;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 250 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 330 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за отгруженные товары в счет ранее полученного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
– 30 000 руб. – принят (частично) к вычету НДС, начисленный по ранее полученной предоплате.

При отсутствии иных операций остаток по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС» по итогам IV квартала равен нулю.

А дебетовое сальдо по счету 76 субсчет «НДС по полученным авансам» составит 20 339 руб.

Бухгалтеру в данной ситуации следует действовать так.

Во-первых, сдать в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал.

Во-вторых, сделать исправительную проводку, уменьшающую сумму ранее исчисленного «авансового» налога:

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

20 339 руб. – уменьшен (сторнирован) НДС по полученной предоплате (операция III квартала).

В-третьих, представить в инспекцию уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал, уменьшив в ней сумму начисленного налога на 20 339 руб.

Таким образом, в учете у фирмы (и в карточках лицевых счетов в налоговой инспекции) будет числиться переплата налога за III квартал на сумму 20 339 руб.

Как вернуть или зачесть излишне уплаченный налог

Пониженный НДС с аванса за товар. Итак, в рассматриваемой ситуации разница между «авансовым» налогом, исчисленным по завышенной ставке, и суммой, фактически принятой к вычету, считается переплатой в бюджет.

Поскольку излишне уплаченный налог подлежит зачету или возврату в порядке, который установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ, остановимся на этих правилах? подробнее.

Между какими налогами возможен зачет

По общему правилу зачет допустим только между налогами одного вида (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Налоги, которые относятся к конкретному виду (федеральные, региональные, местные), перечислены в статьях 13-15 Налогового кодекса РФ. Причем возможность зачета не зависит от порядка распределения налогов между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами.

В частности, излишне уплаченный налог на добавленную стоимость можно направить на погашение недоимки (зачесть в счет предстоящих платежей) по налогу на прибыль (как в федеральной, так и в региональной части).

Переплата направлена на погашение недоимки

Если у торговой компании есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то в первую очередь сумма переплаты направляется на ее погашение.

В данной ситуации торговая фирма должна обратиться в инспекцию с переплаты в счет погашения недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафу).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня перечисления данной суммы (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-152).

Инспекция может предварительно назначить сверку расчетов с бюджетом. И только после этого налоговики вынесут решение о зачете (приложение № 4 к приказу ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@).

В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки должно быть принято в течение 10 рабочих дней:
– со дня получения заявления фирмы о зачете в счет конкретного платежа;
– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если сверка проводилась);
– с момента вступления в силу решения суда (если организация добилась зачета через суд).

Переплата зачтена в счет предстоящих платежей

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у фирмы нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет (по НДС или другим федеральным налогам). По заявлению компании такое решение принимает налоговая инспекция. Предварительно она также может назначить сверку расчетов с бюджетом.

Решение о зачете контролеры обязаны принять в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от фирмы или подписания акта о сверке.

Налог можно вернуть

По заявлению компании (и при отсутствии недоимки или после ее зачета) переплаченный налог можно вернуть из бюджета. Он должен быть возвращен в течение со дня получения инспекцией заявления от компании.

В случае если месячный срок для возврата излишне уплаченного налога будет нарушен, фирме причитаются проценты. Они начисляются на сумму переплаты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В рамках этого срока инспекторы должны выполнить следующие действия.

1. Вынести решение о возврате (в течение 10 дней со дня получения заявления или со дня подписания акта сверки).

2. Письменно сообщить фирме о принятом решении (в течение пяти дней с момента его принятия).

3. Направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка