Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Фирма утратила право на УСН

27 сентября 2010 24 просмотра

Когда от «упрощенки» придется отказаться

Фирма утратила право на УСН. Это возможно, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям его применения. В частности, если:
– по итогам отчетного (налогового) периода доходы фирмы превысят 60 000 000 руб.;
– средняя численность работников составит более 100 человек;
– доля участия других организаций в уставном капитале фирмы, применяющей «упрощенку», превысит 25 процентов;
– остаточная стоимость амортизируемого имущества станет больше 100 000 000 руб.;
– у торговой организации появятся филиалы или представительства.

Это следует из пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Как показывает практика, чаще всего компании расстаются с упрощенной системой налогообложения из-за того, что полученные доходы превышают установленный размер (60 000 000 руб.). Обратите внимание: данная величина не индексируется на коэффициент-дефлятор. Об этом напомнили и чиновники в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-11-06/2/96. Причем указанный лимит применяется только с 1 января 2010 года по 1 января 2013 года. По истечении этого периода вновь будет действовать приостановленный ранее предельный размер (20 000 000 руб.), умноженный на соответствующие коэффициенты-дефляторы.

Кроме того, необходимо отметить следующее. При расчете предельно допустимого размера доходов, дающего право оставаться на «упрощенке», учитываются только оплаченные доходы компании (выручка от реализации, внереализационные поступления). Неоплаченные доходы во внимание не принимаются.

Порядок перехода на общую систему

Фирма утратила право на УСН, теперь она считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были допущены несоответствия установленным требованиям.

Предположим, в сентябре 2010 года доход компании, полученный с начала года, составил 61 000 000 руб. В таком случае организация должна применять общую систему налогообложения с 1 июля 2010 года (с начала III квартала).

В связи с этим торговой компании необходимо пересчитать все свои налоговые обязательства задним числом. То есть исчислить налоги общего режима с начала квартала, в котором она лишилась права на «упрощенку». А вот пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение этого квартала не начисляются. Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

О том, что компания лишилась права на упрощенную систему и теперь применяет общий режим, следует в налоговую инспекцию. Сделать это надо в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором фирме пришлось покинуть спецрежим (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Форма сообщения об утрате права на «упрощенку» утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@.

При переходе на общий режим торговой фирме придется восстановить бухгалтерский учет (если в период работы на упрощенной системе компания не вела его, пользуясь нормой ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Причем, по мнению финансистов, бухучет должен быть восстановлен с начала квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения спецрежима. Сделать это можно одним из двух способов:
– отразить в бухучете все хозяйственные операции за весь период работы на «упрощенке»;
– сформировать (по данным инвентаризации) остатки по всем активам и обязательствам по состоянию на 1-е число месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение спецрежима, и отразить эти данные в бухгалтерском балансе.

Признание сумм в переходный период

Фирма утратила право на УСН, а при переходе с упрощенной системы на общую компаниям необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, каким методом фирма будет рассчитывать налог на прибыль: кассовым или методом начисления.

Для компаний, которые после перехода на общий режим станут применять кассовый метод, особого порядка формирования налоговой базы не предусмотрено. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

А вот для фирм, которые будут определять доходы и расходы методом начисления, установлены особые правила формирования налоговой базы переходного периода (п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Доходы и расходы

Сумму выручки от реализации товаров (отгруженных в период применения «упрощенки»), оплата за которые до момента перехода от покупателей не поступила, следует включить в состав налоговых доходов (при исчислении налога на прибыль). Причем независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, признать эти доходы нужно в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Расходы, которые фирма понесла в период работы на упрощенной системе, но которые не были оплачены поставщикам (исполнителям), в налоговом учете при «упрощенке» отражены не были. Значит, при переходе на общий режим их стоимость включается в состав налоговых затрат. Причем опять же вне зависимости от того, когда кредиторская задолженность перед поставщиками (исполнителями, бюджетом, работниками) будет фактически погашена, эти расходы учитываются в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

В частности, если товары были получены от поставщика и отгружены покупателям в период работы на спецрежиме (но поставщику не оплачены), то их стоимость включается в состав налоговых затрат на момент перехода на общую систему.

Пример

Оптовая фирма ООО «Ромашка», применяющая упрощенную систему налогообложения (с объектом «доходы минус расходы»), в сентябре 2010 года оприходовала партию товаров на сумму 150 000 руб. В этом же месяце данная партия была отгружена покупателю (стоимость товаров в ценах реализации – 200 000 руб.).

ООО «Ромашка» рассчиталось с поставщиком в октябре. В том же месяце поступила и оплата от покупателя.

В ноябре 2010 года доходы фирмы, рассчитанные нарастающим итогом с начала 2010 года, превысили 60 000 000 руб. Следовательно, компания считается перешедшей на общий режим с 1 октября (с начала IV квартала).

Получается, что выручка от реализации товаров не включена в состав доходов при «упрощенке». Соответственно расходы на приобретение этих товаров также не признаны в составе налоговых затрат в рамках спецрежима. Поэтому при расчете налога на прибыль за 2010 год бухгалтер учел:
– в составе расходов – стоимость приобретения товаров (150 000 руб.);
– в составе доходов – выручку от реализации товаров (200 000 руб.).

Если товары были оприходованы и оплачены поставщику в период применения «упрощенки», но не реализованы покупателям, то в налоговом учете при спецрежиме их стоимость не признается. Стоимость таких товаров должна быть включена в состав налоговых затрат общего режима по мере их отгрузки покупателям.

Полученные и выданные авансы

«Незакрытые» авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивают. Дело в том, что полученная предоплата признается в налоговом учете при «упрощенке» (в составе доходов). А раз так, то суммы, однажды уже учтенные при расчете единого налога, повторно включать в состав доходов после перехода на общую систему не нужно.

Стоимость товаров, отгруженных в счет полученного аванса, включается в состав налоговых расходов общего режима в общеустановленном порядке – в момент их реализации покупателям.

Что касается «незакрытых» выданных авансов, то они при расчете единого налога не учитываются.

Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы перечисленной предварительной оплаты налоговую базу по единому налогу .

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств.

В связи с этим стоимость оплаченных авансом ценностей, принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, можно отразить в составе расходов в общеустановленном порядке – на дату их списания.

Основные средства

Порядок определения остаточной стоимости основных средств зависит от того, когда были приобретены объекты – до или в период применения «упрощенки».

Активы куплены до перехода на «упрощенку»
Предположим, что с момента создания компания применяла общий режим налогообложения, затем перешла на «упрощенку», а впоследствии из-за несоответствия установленным критериям вынуждена была вернуться на общую систему. В этой ситуации на дату возврата на общий режим фирма должна отразить в налоговом учете остаточную стоимость амортизируемого имущества, купленного до перехода на «упрощенку». Этот показатель определяют по формуле:

О = О1 – О2,

где О – остаточная стоимость объекта при переходе на общую систему после потери права на применение упрощенки; О1 – остаточная стоимость объекта на дату перехода на «упрощенку»; О2 – стоимость объекта, списанная в период применения «упрощенки» по правилам, предусмотренным пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Основание – пункт 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Объекты приобретены в период применения спецрежима

По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, купленного в период применения «упрощенки», признается в налоговом учете с момента ввода его в эксплуатацию (равными долями в течение налогового периода). Основание – пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если фирма переходит на общую систему до окончания текущего года (в связи с утерей права на применение спецрежима), стоимость объектов еще не была полностью включена в состав налоговых расходов при «упрощенке». Ее несписанную часть относят на затраты (в рамках упрощенной системы) единовременно. Сделать это нужно в последний квартал работы на «упрощенке» (например, если право на спецрежим утрачено в IV квартале, то последний период применения упрощенной системы – III квартал). Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-11-05/102.

Налог на добавленную стоимость

Фирма утратила право на УСН, теперь она становится плательщиком налога на добавленную стоимость. И должна начислять налог при реализации товаров в общеустановленном порядке. А «входной» НДС по приобретенным на общем режиме ценностям компания вправе принять к вычету.

Налог придется доначислить

Узнать о невозможности дальнейшего применения спецрежима фирма может в середине или конце отчетного периода по НДС. В таком случае начислить налог она обязана с начала этого периода – задним числом. Ведь, реализуя товары в рамках данного квартала, но до того, как критерии для спецрежима были нарушены, налог на добавленную стоимость компания не исчисляла (поскольку о несоответствии требованиям еще не было известно). В такой ситуации можно попытаться предъявить налог «старым» покупателям, пересмотрев с ними условия поставки (то есть увеличив цену товаров на сумму НДС). Но шанс, что контрагенты согласятся на такие условия, совсем невелик, а налог платить все равно нужно. В таком случае налог придется начислить компании.

Чиновники настаивают на том, что сумму налога, уплаченного за счет собственных средств, нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Вычет «входного» налога

Правила зачета «входного» налога по ценностям, оприходованным в период работы на спецрежиме, но не включенным в состав «упрощенных» налоговых расходов, установлены пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Его можно принять к вычету при переходе на общий режим (при соблюдении всех необходимых условий). Если же стоимость активов была включена в состав расходов при «упрощенке», то принять «входной» налог к вычету нельзя: его сумма уже была списана на «спецрежимные» затраты.

Важно запомнить

При принудительном переходе с «упрощенки» на общий режим компания становится плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость начиная с того квартала, в котором был нарушен хотя бы один из критериев для применения спецрежима. Следовательно, ей придется делать перерасчет налогов задним числом. Налоговая база переходного периода формируется по особым правилам, которые установлены статьей 346.25 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка