Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если в счете-фактуре обнаружены ошибки

27 сентября 2010 72 просмотра

Разъяснения чиновников

В счете-фактуре обнаружены ошибки. Итак, магазин получил от поставщика счет-фактуру, в котором нет какого-то из обязательных реквизитов, перечисленных в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ (либо они неверно заполнены), или отсутствуют подписи должностных лиц, предусмотренные пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В этой ситуации порядок действий покупателя зависит от того, зарегистрировал он ошибочный документ в книге покупок или нет.

Счет-фактуру с ошибками в книге покупок не регистрируют

Если в счете-фактуре обнаружены ошибки, то их не надо регистрировать. Получив от поставщика неверно заполненный счет-фактуру, покупатель не вправе принять «входной» налог к вычету. Соответственно ошибочный счет-фактуру магазин в книге покупок регистрировать не должен. Необходимо дождаться, когда поставщик выставит исправленный документ и только тогда зафиксировать его в книге покупок, после чего принять налог к вычету. Иными словами, право на вычет возникает у торговой фирмы в том налоговом периоде, когда у нее будет в наличии исправленный документ (он может и не совпадать с периодом оприходования товаров).

Такие выводы следуют, в частности, из писем Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-07-11/305 и от 22 июня 2010 г. № 03-09-11/258. Аналогичной позиции придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@).

Обратите внимание: контрагенту нужно внести корректировки в ранее выписанный счет-фактуру, а не выставлять новый. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью фирмы-продавца с указанием даты их внесения (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Пример

В сентябре 2010 года магазин ООО «Заря» оприходовал товары, полученные от поставщика. Стоимость товаров – 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб.

В счете-фактуре поставщика был неверно указан ИНН покупателя. Обнаружив ошибку, бухгалтер не стал регистрировать документ в книге покупок и принимать налог (36 000 руб.) к вычету. Магазин потребовал от поставщика внести необходимые корректировки.

Исправленный счет-фактуру ООО «Заря» получило в октябре 2010 года. В этом же месяце магазин принял «входной» НДС к вычету и зарегистрировал документ в книге покупок. Соответственно зачтенная сумма (36 000 руб.) должна быть отражена в декларации за IV квартал 2010 года (несмотря на то что товары фактически получены в III квартале).

В учете были сделаны такие проводки.

В сентябре 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам.

В октябре 2010 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в сентябре 2010 года, на основании исправленного счета-фактуры от поставщика.

Если документ был зарегистрирован

В счете-фактуре обнаружены ошибки, но вы его зарегистрировали. На практике возможна и такая ситуация: бухгалтер торговой фирмы зарегистрировал неверно заполненный счет-фактуру в книге покупок, принял налог к вычету, а уже потом обнаружил ошибку в документе. Порядок действий в этом случае также изложен в письме № ММ-6-03/896@.

Во-первых, ошибочный счет-фактуру следует аннулировать. Делают это в за тот период, в котором был оприходован товар.

При этом используют следующий алгоритм:
– в табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» переносят итоговые суммы из книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован неправильно заполненный счет-фактура;
– по строкам, следующим за строкой «Итого», отражают данные счета-фактуры, который аннулируется;
– в строке «Всего» подводят итог по графам 7, , , , , 10, 11а, 11б и 12. Для этого из показателей соответствующих граф по строке «Итого» требуется вычесть показатели соответствующих граф по аннулируемому счету-фактуре.

Во-вторых, в налоговую инспекцию необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были оприходованы товары и зарегистрирован неверно заполненный счет-фактура. В «уточненке» будет уменьшена сумма налоговых вычетов.

Обратите внимание: если фирма представила в инспекцию уточненную декларацию в рамках выездной проверки, контролеры обязаны проверить период, за который подана «уточненка». Эта норма закреплена в пункте 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ и действует со 2 сентября 2010 года (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

В-третьих, получив от поставщика исправленный счет-фактуру, бухгалтер должен зарегистрировать его в книге покупок – в том квартале, когда документ фактически получен.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что бухгалтер зарегистрировал в книге покупок неправильно составленный счет-фактуру в сентябре 2010 года – в момент оприходования товаров.

Обнаружив ошибку (неверный ИНН покупателя) в октябре 2010 года, он аннулирует этот документ в дополнительном листе книги покупок за III квартал 2010 года.

При этом в строке, следующей за строкой «Итого», указывается:
– в графе 7 – стоимость товаров с налогом (236 000 руб.);
– в графе 8а – стоимость товаров без налога (200 000 руб.);
– в графе 8б – сумма НДС (36 000 руб.).

Поскольку к моменту выявления ошибки декларация за III квартал уже сдана в налоговую инспекцию, ООО «Заря» нужно представить «уточненку». В ней сумма налоговых вычетов за III квартал уменьшается на 36 000 руб.

Бухгалтерские записи будут следующие.

В сентябре 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету «входной» налог.

В октябре 2010 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19

36 000 руб. – сторнирован ранее принятый к вычету НДС по товарам, оприходованным в сентябре 2010 года (исправительная проводка за III квартал);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в сентябре 2010 года, на основании исправленного счета-фактуры от поставщика.

В случае если все события (оприходование товаров, получение ошибочного счета-фактуры и его регистрация в книге покупок, получение исправленного счета-фактуры от поставщика) произошли в рамках одного налогового периода, то применяются аналогичные правила.

Так, получив исправленный документ, фирма регистрирует его в книге покупок.

Ошибочный счет-фактуру необходимо аннулировать в дополнительном листе. Это нужно сделать в последний день квартала.

Поясним. Механизм заполнения дополнительных листов предусматривает, что в строку «Итого» доплиста переносятся итоговые данные книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован аннулируемый счет-фактура.

А эти данные можно узнать только по окончании отчетного периода (то есть не раньше чем в последний день квартала).

Некоторые показатели можно не исправлять

В счете-фактуре обнаружены ошибки, но некоторые показатели можно не исмправлять. В случае если ошибки в счете-фактуре позволяют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, то такие неточности допустимы.

И значит, вычет «входного» НДС по данному документу правомерен. Такова норма пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, действующая с 1 января 2010 года. Следовательно, исправлять счета-фактуры с подобными недочетами необязательно.

Из частных разъяснений финансистов можно сделать вывод, что неточности в наименованиях поставщика и (или) покупателя, их адресах не препятствуют установлению необходимых сведений. Главное, чтобы эти наименования (адреса) были достоверными, то есть соответствовали тем, что указаны в учредительных документах.

А вот если в счетах-фактурах отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера (иных лиц, уполномоченных на подписание счетов-фактур) или эти подписи не расшифрованы, то счет-фактура считается составленным с нарушениями. По мнению чиновников, такой недочет не позволяет идентифицировать контрагентов.

Также очевидно, что необходимо исправлять счета-фактуры, в которых допущены ошибки при указании стоимости товаров, ставки и суммы налога.

ИНН и код причины постановки на учет

Если в счете-фактуре неверно указан (или не указан) такой обязательный реквизит, как ИНН продавца (или покупателя), то эта ошибка, по мнению чиновников, тоже не позволит идентифицировать поставщика или покупателя. И инспекторы будут вправе отказать в вычетах налога на добавленную стоимость по такому счету-фактуре.

С кодом причины постановки на учет (КПП) ситуация иная. Его указание предусмотрено Правилами (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Но даже если в счете-фактуре кода причины постановки на учет не будет (или он будет неверным), документ нельзя считать недействительным. Дело в том, что все его обязательные реквизиты перечислены в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ и КПП среди них нет.

Получается, не поставив этот код, поставщик нарушает лишь постановление Правительства РФ, а все требования Налогового кодекса РФ соблюдает. Поэтому на основании данного документа можно применить вычет. Аналогичный вывод сделали судьи в постановлениях ФАС Поволжского округа от 21 октября 2008 г. № А55-8800/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2008 г. № Ф08-3055/2008. Следовательно, требовать от поставщика вписать непроставленные коды не нужно.

Документ составлен за пределами пятидневного срока

Если поставщик оформил счет-фактуру, нарушив отведенный на это пятидневный срок с момента отгрузки товаров (то есть в счете-фактуре указана дата, выходящая за рамки положенного срока), покупатель не вправе принять налог к вычету. Такая позиция отражена, в частности, в письме Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370.

Однако у судей противоположная точка зрения: составление поставщиком счета-фактуры спустя пять дней после отгрузки не является нарушением, вследствие которого вычет налога неправомерен. Иными словами, покупатель может зачесть налог (то есть исправлять дату также необязательно).

Примеры – постановления ФАС Поволжского округа от 19 мая 2009 г. № А55-12068/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2008 г. № Ф04-457/2008(1067-А46-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 июля 2007 г. № А19-27327/06-15-Ф02-5514/07.

Счет-фактура в инвалюте нарушением не признается

Договором поставки может быть закреплено, что стоимость товаров, которые магазин получает от поставщика, выражена в иностранной валюте (условных единицах). А оплата соответственно производится в рублях по курсу этой валюты, действующему на дату перечисления денег. Финансисты не возражают против того, чтобы в данной ситуации счет-фактура был выставлен в . Иначе говоря, «валютный» счет-фактура нарушением не является.

Покупатель вправе принять «входной» налог к вычету по такому документу в том налоговом периоде, когда товары фактически приняты на учет. Суммы налога на добавленную стоимость, выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату оприходования ценностей (см., например, письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/336).

По мнению налоговиков, поставщик вправе указать в счете-фактуре суммы в иностранной валюте. Но одновременно эти же показатели должны быть отражены и в рублях по соответствующему курсу (письмо ФНС России от 8 июля 2010 г. № ШС-37-3/6194).

Обратите внимание: наименование валюты – один из обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5, 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, Закон № 229-ФЗ). Значит, отразив в нем суммы в иностранной валюте, продавец должен указать, какая конкретно это валюта. Отсюда следует, что отражать в счете-фактуре условные величины (условные единицы) нельзя.

Важно запомнить

Получив от поставщика неверно оформленный счет-фактуру, магазин не должен регистрировать его в книге продаж. Следует попросить контрагента исправить документ. Скорректированный счет-фактуру регистрируют в том налоговом периоде, в котором он фактически получен. Однако есть недочеты, которые можно не исправлять, – это неточности, позволяющие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка