Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Фактическая себестоимость товара сформирована неверно

25 октября 2010 187 просмотров

Что считается ошибкой

Если себестоимость товара сформирована неверно, то  необходимо исправить ошибки. Новое ПБУ утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н. Согласно ему, ошибки, выявленные в бухучете и бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены (п. 4 ПБУ 22/2010).

Ошибки могут быть вызваны:
– неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и других нормативных актов;
– неправильным применением учетной политики компании;
– неточностями в вычислениях;
– неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
– неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
– недобросовестными действиями должностных лиц фирмы.

Так, например, учетной политикой торговой фирмы может быть предусмотрено, что расходы по доставке товаров от поставщика до склада компании учитываются как издержки обращения на счете 44 «Расходы на продажу».

И ежемесячно распределяются между реализованными и нереализованными товарами.

Но бухгалтер включил их в фактическую себестоимость товаров (отразил на счете 41). Подобная ошибка вызвана неправильным применением учетной политики.

Не считаются ошибками неточности (пропуски) в отражении хозяйственной операции, выявленные при получении новой информации об этой операции (которая не была доступна на момент ее отражения (неотражения) в бухучете (отчетности)). Об этом говорится в пункте 2 ПБУ 22/2010.

Например, такие ситуации возникают из-за несвоевременного поступления в бухгалтерию первичных документов.

Кроме того, бухгалтерские ошибки могут быть существенными и несущественными (п. 3 ПБУ 22/2010).

Существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые руководствуются предоставленными данными.

Критерий существенности ошибки торговая фирма определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Напомним, что Минфин России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предлагает признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Компания может воспользоваться данным критерием или разработать свой.

Выбранный способ необходимо .

Порядок исправления ошибки зависит как от ее характера, так и от периода, в котором ее допустили и обнаружили.

Ошибка обнаружена в отчетном году

Если себестоимость товара сформирована неверно и ошибка выявлена в том же году, в котором допущена, ее исправляют записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце, в котором обнаружили. Причем это правило действует в отношении как существенных, так и несущественных ошибок (п. 5 ПБУ 22/2010).

Пример

В октябре магазин (ООО «Луна») оприходовал партию товаров на сумму 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб. Расходы на доставку партии до склада магазина составили 5900 руб., включая НДС – 900 руб.

Учетной политикой торговой фирмы предусмотрено, что транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров. Но бухгалтер по ошибке отразил их на счете 44, а затем полностью списал в дебет счета 90.

В этом же месяце половина партии была продана покупателям. Стоимость реализованных товаров в продажных ценах – 177 000 руб., включая НДС – 27 000 руб. (для упрощения примера другие операции ООО «Луна» не рассматриваются).

Допустим, бухгалтер обнаружил ошибку в ноябре.

В учете магазина делаются следующие проводки.

В октябре:

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – оприходована партия товаров;

Дебет 44 Кредит 60
– 5000 руб. (5900 – 900) – отражены расходы по доставке товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 900 руб. (36 000 + 900) – учтен «входной» НДС;

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 177 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 100 000 руб. (200 000 руб. : 2) – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 44
– 5000 руб. – списаны издержки обращения ;

Если транспортные расходы относятся на издержки обращения, их следует распределять между реализованными и нереализованными товарами, а не полностью списывать в дебет счета 90.

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99
– 45 000 руб. (177 000 – 100 000 – 5000 – 27 000) – получена прибыль от реализации товаров (закрытие месяца).

В ноябре:

Дебет 44 Кредит 60
– 5000 руб. – сторнированы расходы;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 100 000 руб. – сторнирована себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 44
– 5000 руб. – сторнированы списанные издержки обращения;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99
– 45 000 руб. – сторнирована прибыль от реализации товаров;

Дебет 41 Кредит 60
– 5000 руб. – включены транспортные расходы в себестоимость товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 102 500 руб. ((200 000 руб. + 5000 руб.) : 2) – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99
– 47 500 руб. (177 000 – 102 500 – 27 000) – отражена прибыль от реализации.

Ошибка обнаружена в следующем году

В этой ситуации действует иной порядок.

До подписания отчетности

Если ошибки прошлого года (как существенные, так и несущественные) выявлены в текущем году, но до подписания бухгалтерской отчетности за прошедший год, их исправляют записями за декабрь прошлого года. Основание – пункт 6 ПБУ 22/2010.

Например, в 2010 году бухгалтер по ошибке не включил в фактическую себестоимость товаров сумму посреднического вознаграждения, связанного с их приобретением. Ошибка была обнаружена в январе (феврале или марте) 2011 года – до даты подписания отчетности за 2010 год. Тогда бухгалтер должен сделать соответствующие исправительные проводки декабрем 2010 года.

После подписания отчетности

Если бухгалтер нашел несущественную ошибку после даты подписания бухгалтерской отчетности, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправительные проводки делаются в периоде обнаружения ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате таких корректировок, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего периода (то есть на счете 91).

Данный порядок предусмотрен пунктом 14 ПБУ 22/2010.

Что касается существенных ошибок, то алгоритм действий зависит от того, была утверждена подписанная отчетность или нет.

Так, существенные ошибки, обнаруженные до утверждения отчетности, исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь прошлого (отчетного) года.

Если отчетность к этому моменту уже была представлена каким-либо пользователям (например, акционерам, участникам), то ее следует заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.

Заново составленные документы представляют собой пересмотренную бухгалтерскую отчетность (п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).

Причем в уточненной отчетности должна быть раскрыта информация о том, что она заменяет собой предыдущую, а также основания ее составления (п. 8 ПБУ 22/2010).

Если же прошлогоднюю существенную ошибку выявили после утверждения бухгалтерской отчетности, то исправительные проводки делают в текущем периоде. При этом соответствующие счета бухгалтерского учета должны корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Как исправить ошибку в бухгалтерской отчетности

Утвержденная бухгалтерская отчетность прошлого года не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям. Основание – пункт 10 ПБУ 22/2010.

Поэтому при устранении существенной ошибки, выявленной после утверждения отчетности, помимо исправительных записей по соответствующим счетам, необходимо скорректировать бухгалтерскую отчетность. Пересмотру подлежит отчетность текущего года.

Иными словами, если существенная ошибка допущена в 2010 году, а исправлена в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год, то корректировке подлежит отчетность за 2011 год. Пересчитать необходимо сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, соответствующие предыдущему году, начиная с того, в котором допустили ошибку. При этом показатели отчетности пересчитываются ретроспективно – таким образом, как если бы ошибка предыдущего отчетного периода никогда не была допущена (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что ошибка 2010 года обнаружена в июле 2011 года, когда отчетность за 2010 год уже была утверждена.

В этом же месяце сделаны исправительные записи.

В результате корректировок произошли, в частности, такие изменения:
– фактическая себестоимость остатка нереализованных товаров по состоянию на 1 января 2011 года увеличилась на 2500 руб. (5000 – 2500);
– нераспределенная прибыль увеличилась на 2500 руб. (47 500 – 45 000).

Следовательно, в (за все отчетные периоды) вступительные остатки на 1 января 2011 года (графа 3) также следует пересчитать таким образом, как если бы фактическая себестоимость товаров изначально была сформирована верно.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2011 год должна быть представлена по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Отчетность за I квартал, полугодие и 9 месяцев подается на старых бланках.

Показатели баланса изменятся, в частности, так:
– в активе баланса по строке 210 «Запасы» и соответственно по строкам 290 «Итого по разделу II» и 300 «Баланс» суммы увеличатся на 2500 руб.;
– в пассиве баланса по строке 410 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» и соответственно по строкам 490 «Итого по разделу III» и 700 «Баланс» суммы увеличатся на 2500 руб.

Что касается формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», то, поскольку ошибка была допущена в октябре 2010 года, изменения коснутся годовой отчетности за 2011 год. В форме № 2 за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2011 года они не отражаются.

В частности, в графе «За 2010 год» по строке «Себестоимость продаж» указывается сумма на 2500 руб. меньше той, которую внесли в аналогичную строку за соответствующий период 2010 года.

А в строке «Прибыль/убыток от продаж» этой же графы будет приведена сумма на 2500 руб. больше той, которую внесли в аналогичную строку за соответствующий период 2010 года.

Информацию следует раскрыть в пояснительной записке

Если себестоимость товара сформирована неверно и в текущем периоде были исправлены существенные ошибки предыдущих отчетных периодов, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть такую информацию:
– характер ошибки;
– сумму корректировки по каждой статье отчетности – по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
– сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов;
– сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если компания обязана раскрывать такую информацию).

Важно запомнить

Начиная с годовой отчетности за 2010 год действуют новые правила исправления бухгалтерских ошибок. Порядок корректировки зависит от того, когда была обнаружена ошибка (в текущем периоде, в следующем году, до или после подписания отчетности), а также от степени ее существенности. Критерии отнесения ошибки к существенной фирма определяет самостоятельно, фиксируя это в учетной политике. Но поскольку порядок исправления существенной ошибки гораздо более трудоемок, чем несущественной, положения учетной политики лучше оформить так, чтобы как можно меньшее число ошибок можно было бы признать существенными.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка