Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учтите нюансы восстанавливая НДС

22 ноября 2010 22 просмотра

Особые требования законодательства

Учтите нюансы восстанавливая НДС. Итак, при переходе на не облагаемые налогом операции восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС по недвижимости нужно не так, как по обычным основным средствам, а в особом порядке. Этот порядок изложен в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (заметим, что его не применяют к недвижимому имуществу, которое полностью самортизировано или срок эксплуатации которого 15 и более лет).

А именно: налог по недвижимому имуществу восстанавливают не единовременно, а в течение 10 лет считая с года, когда объект начали амортизировать в налоговом учете (а не с того года, когда компания стала осуществлять не облагаемые НДС операции).

Налог, который нужно восстановить и заплатить в бюджет за отчетный год, равен 1/10 общей суммы зачтенного «входного» налога с учетом доли необлагаемых операций в общей стоимости отгруженных товаров. Поясним на примере.

ЗАО «Мадагаскар» имеет в собственности здание. «Входной» налог по данному объекту зачтен.

До 1 января 2011 года ЗАО «Мадагаскар» эксплуатировало здание (с 2007 года), сдавало его в аренду и платило налоги в общем порядке.

С 1 января 2011 года фирма начинает использовать это здание под магазин для продажи очков и линз для коррекции зрения.

Реализация очков (кроме солнцезащитных) и линз освобождена от налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Предположим, что первоначальная стоимость имущества (по данным бухучета) равна 5 000 000 руб., а сумма зачтенного «входного» налога – 900 000 руб. Амортизировать объект в налоговом учете фирма начала в 2007 году.

Значит, восстанавливать зачтенный «входной» налог она должна по 2016 год включительно.

В 2010 году ЗАО «Мадагаскар» налог не восстанавливает. Дело в том, что при использовании имущества в необлагаемых НДС операциях налог восстанавливают в том налоговом периоде, в котором объекты начинают использоваться для осуществления этих операций (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Допустим, в 2011 году магазин торгует не только очками и линзами для коррекции зрения, но и солнцезащитными очками.

В данной ситуации налог восстанавливают в конце каждого календарного года использования объекта в необлагаемых операциях, то есть в последнем налоговом периоде (п. 6 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

За 2011 год доля выручки от продажи льготных товаров в общей стоимости реализованных товаров составила 77 процентов.

Рассчитаем сумму, которую нужно восстановить в 2011 году.

Сначала определяем 1/10 часть от принятого к вычету «входного» налога. Она составляет 90 000 руб. (900 000 руб. : 10 лет).

Затем рассчитаем сумму налога к восстановлению с учетом доли необлагаемых операций. Она равна 69 300 руб. (90 000 руб. х 77%). Именно эту сумму и и перечислить в бюджет.

В налоговом учете по налогу на прибыль восстановленная сумма включается в состав прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Переход на «упрощенку»

Учтите нюансы восстанавливая НДС. Положения пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ применимы только в отношении налогоплательщиков, которые начинают использовать недвижимость в необлагаемых налогом операциях. Компания, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, плательщиком налога на добавленную стоимость не признается. Следовательно, «входной» налог по недвижимости она должна восстанавливать в общем порядке – в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта.

Сделать это нужно в последнем налоговом периоде перед переходом на спецрежим. Аналогичный вывод следует из письма ФНС России от 2 мая 2006 г. № ШТ-6-03/462@ и частных разъяснений финансистов.

Таким образом, для расчета НДС, подлежащего восстановлению, необходимо будет использовать следующую формулу:

НДСв = НДС х ОС : ПС,

где НДСв – сумма налога, которую нужно восстановить; НДС – сумма принятого к вычету «входного» налога по объекту недвижимости; ОС – остаточная стоимость актива; ПС – первоначальная стоимость здания.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что с 1 января 2011 года ЗАО «Мадагаскар» переходит на «упрощенку».

По состоянию на 31 декабря 2010 года остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета (балансовая) составила 3 500 000 руб. С этой суммы бухгалтер восстановил «входной» налог, отразил его в налоговой декларации за IV квартал 2010 года и уплатил в бюджет в установленный срок. Сумма восстановленного налога составила 630 000 руб. (900 000 ? 3 500 000 : 5 000 000).

Если фирма переходит на уплату ЕНВД

Учтите нюансы восстанавливая НДС. В таком случае порядок восстановления налога зависит от того, переводятся на «вмененку» все виды деятельности компании или лишь некоторые из них.

Допустим, фирма переходит на «вмененку» целиком (например, она занимается только розничной торговлей через торговый зал с площадью менее 150 кв. м и в данном регионе в отношении этого вида деятельности введен «вмененный» налог). Тогда правила восстановления НДС по объектам недвижимого имущества аналогичны тем, что действуют при переходе на упрощенную систему. А именно: в последнем налоговом периоде применения общего режима (перед переходом на «вмененку») налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости объекта.

Если же на «вмененку» переводятся только некоторые виды деятельности компании (например, оптовая фирма на общем режиме с 1 января 2011 года будет продавать товары в розницу со склада), то применяются особые правила пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

То есть «входной» налог по недвижимости, используемой во всех сферах деятельности, восстанавливается равномерно в течение 10 лет (считая с года, в котором объект начали амортизировать).

Важно запомнить

Льготный порядок восстановления «входного» налога по недвижимому имуществу (равномерно, в течение нескольких лет) применяется только в том случае, если фирма проводит облагаемые и не облагаемые НДС операции. Если же компания переходит на «упрощенку» или все ее виды деятельности переводятся на ЕНВД, то действуют общие правила восстановления налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка